一、引言
审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它如同经济运行的“卫士”，保障着财务信息的真实性、可靠性以及经济活动的合规性。对于企业而言，高质量的审计工作有助于发现潜在问题，防范风险；对于投资者等利益相关者来说，审计报告是他们做出决策的重要依据。然而，要做好审计工作并非易事，其中存在诸多关键要点需要审计人员精准把握。本文将深入探讨这些关键要点，为审计从业者及相关财务人员提供有价值的参考。
二、审计计划的精心制定
- 了解被审计单位及其环境 在开展审计工作前，审计人员必须对被审计单位进行全面的了解。这包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，如行业竞争态势、政策法规的变化等。同时，要深入研究被审计单位的性质，例如其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。 以制造业企业为例，审计人员需要关注行业的技术发展趋势，因为这可能影响企业产品的竞争力和未来盈利能力。若企业所处行业正经历快速的技术变革，而企业未能及时跟上，可能导致产品滞销，进而影响财务状况。 此外，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险也是审计人员关注的重点。企业的战略决策可能带来新的业务机会，但同时也伴随着风险。比如，企业决定拓展海外市场，那么就需要考虑汇率波动、当地市场政策法规等风险因素对财务报表可能产生的影响。
- 确定重要性水平 重要性水平的确定是审计计划中的关键环节。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 审计人员在确定重要性水平时，需要运用职业判断。通常会从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑。在财务报表层次，重要性水平通常以资产总额、营业收入、净利润等为基础，采用一定的比例来确定。例如，对于规模较大的企业，可能以营业收入的0.5% - 1%作为重要性水平；对于规模较小的企业，比例可能适当提高。 在各类交易、账户余额、列报认定层次，重要性水平则需要根据具体情况进行判断。比如，应收账款账户余额较大且性质重要，审计人员可能会将该账户的重要性水平设定得相对较低，以确保对该账户的错报或漏报能够进行充分关注。
- 制定审计策略 审计策略是对审计工作的总体规划，包括确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。 审计范围涵盖被审计单位的所有相关经济活动和财务信息。例如，对于集团公司的审计，不仅要审计母公司的财务报表，还需对重要子公司进行审计。 时间安排方面，要合理确定审计工作的开始时间、现场审计时间以及审计报告的出具时间。同时，要考虑被审计单位的财务报告截止日期和相关法律法规要求的报告期限。 审计方向则主要确定审计的重点领域和高风险领域。例如，如果被审计单位近期进行了大规模的并购活动，那么并购相关的财务处理和风险评估将成为审计的重点方向。
三、内部控制的有效评估
- 内部控制的概念与作用 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。 有效的内部控制能够防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报。例如，在采购业务中，完善的内部控制可以确保采购流程合规，防止虚假采购、高价采购等问题的发生，从而保证存货和应付账款等账户余额的准确性。
- 内部控制的了解与测试 审计人员需要通过询问、观察、检查和穿行测试等方法，对被审计单位的内部控制进行充分了解。例如，在了解销售与收款循环的内部控制时，审计人员可以询问销售人员销售合同的签订流程、观察仓库发货的实际操作、检查销售发票和收款记录等。 在了解内部控制后，审计人员需要对其进行测试，以确定内部控制是否得到有效执行。控制测试可以采用抽样的方法，例如，从销售发票中抽取一定数量的样本，检查发票的开具是否符合规定的内部控制流程，如是否经过适当的审批、发票金额与合同金额是否一致等。
- 内部控制缺陷的识别与评价 如果在内部控制测试过程中发现问题，审计人员需要识别内部控制缺陷，并对其严重程度进行评价。内部控制缺陷分为一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。 重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标。例如，企业缺乏有效的应收账款催收政策和程序，导致大量应收账款长期挂账，可能形成坏账，这就属于重大缺陷。 重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷则是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。 审计人员需要将识别出的内部控制缺陷及时与被审计单位沟通，并在审计报告中根据缺陷的严重程度进行适当披露。
四、审计证据的充分获取
- 审计证据的定义与特性 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计证据具有充分性和适当性两个特性。充分性是对审计证据数量的衡量，审计人员需要获取足够数量的审计证据，以支持其审计结论。适当性则是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关联，例如，在审计存货余额时，盘点记录与存货的存在认定相关；可靠性是指审计证据的可信程度，一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠。
- 审计证据的获取方法 审计人员可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。 检查是指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。例如，检查记账凭证、原始凭证、合同协议等。 观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。比如，观察仓库管理人员对存货的盘点过程。 询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如，向银行函证银行存款余额、向客户函证应收账款余额等。 重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析销售收入与销售量、销售价格之间的关系，判断销售收入的合理性。
- 审计证据的整理与评价 审计人员在获取审计证据后，需要对其进行整理和评价。首先，要对审计证据进行分类、汇总，使其条理清晰。然后，根据审计证据的充分性和适当性标准，对其进行评价。如果发现审计证据不充分或不适当，审计人员需要进一步获取补充证据。 例如，在审计应收账款时，通过函证获取了部分客户的回函，但回函率较低。此时，审计人员需要考虑是否需要采取其他替代程序，如检查与应收账款相关的销售合同、发货记录、收款记录等，以获取充分、适当的审计证据。
五、风险评估的准确实施
- 风险评估的重要性 风险评估是审计工作的核心环节之一，它有助于审计人员识别和评估财务报表重大错报风险，从而确定审计程序的性质、时间安排和范围。通过准确的风险评估，审计人员可以将审计资源集中在高风险领域，提高审计效率和效果，降低审计风险。
- 风险评估程序 审计人员实施风险评估程序的目的是为了了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等。 例如，通过询问管理层，审计人员可以了解企业的经营目标、战略以及面临的重大经营风险。通过分析程序，如比较本年度与上年度的财务数据，分析各项财务指标的变化趋势，审计人员可以发现可能存在的异常情况。
- 识别和评估重大错报风险 在实施风险评估程序后，审计人员需要识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的控制环境、行业状况等宏观因素相关。例如，被审计单位所处行业竞争激烈，市场需求不稳定，可能导致企业面临经营风险，进而影响财务报表的整体可靠性。 认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额、列报的具体认定相关。例如，存货计价认定可能存在重大错报风险，如果企业采用的存货计价方法不符合会计准则的规定，或者存货存在减值迹象但未进行适当的减值处理，就可能导致存货计价错误。 审计人员需要根据识别出的重大错报风险，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。对于高风险领域，应实施更为详细、严格的审计程序。
六、审计报告的规范出具
- 审计报告的类型与内容 审计报告是审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。无保留意见意味着审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。 非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 审计报告的内容通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等。
- 审计意见的形成 审计人员在完成审计工作后，需要根据获取的审计证据，对被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映形成审计意见。 在形成审计意见时，审计人员需要考虑审计证据的充分性和适当性，以及是否存在未更正错报的影响。如果审计证据充分、适当，且未更正错报不具有重大影响，审计人员通常会发表无保留意见。如果存在重大错报且未得到更正，审计人员可能会发表保留意见、否定意见或无法表示意见，具体取决于错报的严重程度和对财务报表的影响范围。
- 审计报告的沟通与披露 审计人员在出具审计报告前，需要与被审计单位管理层和治理层进行充分沟通。沟通内容包括审计过程中发现的重大问题、内部控制缺陷、审计意见的类型等。通过沟通，审计人员可以了解被审计单位对相关问题的看法，同时也可以向被审计单位传达审计结果的重要性。 审计报告出具后，需要按照相关法律法规和监管要求进行披露。对于上市公司等公众公司，审计报告通常需要在指定的媒体上公开披露，以便投资者等利益相关者获取。
七、结论
审计工作的关键要点贯穿于审计工作的全过程，从审计计划的制定到审计报告的出具，每一个环节都至关重要。审计人员只有精准把握这些关键要点，精心制定审计计划，有效评估内部控制，充分获取审计证据，准确实施风险评估，规范出具审计报告，才能确保审计工作的质量，为企业和利益相关者提供可靠的审计服务。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计人员还需要不断学习和更新知识，提升自身的专业素养，以更好地应对审计工作中的各种挑战。
——部分文章内容由AI生成——