一、引言

审计工作在企业的运营管理中起着举足轻重的作用，它能够为企业的财务健康、合规运营提供有力保障。然而，审计工作并非易事，需要审计人员把握一系列关键要点。本文将对审计工作的关键要点进行全面解析，旨在帮助审计人员更好地开展审计工作，提升审计质量。

二、审计计划的制定

1. 明确审计目标 审计目标是审计工作的出发点和落脚点。在开始审计项目之前，审计人员必须清晰地确定审计目标。例如，对于财务报表审计，其目标通常是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。这就要求审计人员深入了解被审计单位的业务性质、行业特点以及相关法律法规和会计准则的要求。
2. 了解被审计单位 充分了解被审计单位是制定有效审计计划的基础。审计人员应从多个维度进行了解，包括被审计单位的组织架构、经营模式、内部控制制度等。以一家制造业企业为例，审计人员需要了解其生产流程、采购模式、销售渠道等，以便识别可能存在的重大错报风险领域。
3. 评估审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计人员在制定审计计划时，要对审计风险进行全面评估。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险又分为固有风险和控制风险。例如，在高风险行业，如金融行业，固有风险相对较高；如果被审计单位内部控制薄弱，则控制风险较高。审计人员需要根据对被审计单位的了解，评估重大错报风险水平，并据此确定可接受的检查风险，进而设计审计程序。
4. 制定审计程序 审计程序是实现审计目标的具体手段。根据审计目标和评估的审计风险，审计人员应制定详细的审计程序。审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。风险评估程序用于了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险；控制测试用于测试内部控制运行的有效性；实质性程序用于发现认定层次的重大错报。例如，在对销售业务进行审计时，审计人员可以通过询问销售人员、检查销售合同等风险评估程序，了解销售流程和内部控制；通过抽取一定数量的销售交易样本，检查内部控制的执行情况，进行控制测试；通过函证应收账款、检查销售收入的确认等实质性程序，发现销售收入和应收账款可能存在的重大错报。

三、内部控制的审查

1. 内部控制的重要性 有效的内部控制能够合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。对于审计工作而言，良好的内部控制可以降低重大错报风险，减少审计工作量。例如，如果被审计单位建立了完善的采购内部控制制度，能够有效防止采购环节的舞弊和错误，审计人员在对采购业务进行审计时，就可以适当减少实质性程序的范围。
2. 内部控制的审查方法 审计人员可以通过多种方法审查内部控制。（1）询问。与被审计单位的相关人员进行交流，了解内部控制的设计和运行情况。例如，询问仓库管理人员关于存货出入库的控制流程。（2）观察。实地观察内部控制的执行情况。比如，观察财务部门人员在办理付款业务时是否按照规定的审批流程进行操作。（3）检查。检查相关的文件和记录，以验证内部控制是否有效执行。例如，检查销售合同是否经过适当的审批和签署。（4）重新执行。审计人员按照被审计单位内部控制的规定，重新执行相关的业务流程，以确定内部控制是否有效运行。例如，重新计算固定资产折旧，以检查折旧计算是否正确，是否符合内部控制的要求。
3. 内部控制缺陷的识别与评估 在审查内部控制过程中，审计人员可能会发现内部控制存在缺陷。内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指内部控制的设计不合理，不能有效防范风险；运行缺陷是指内部控制虽然设计合理，但在实际运行中没有得到有效执行。审计人员需要对发现的内部控制缺陷进行评估，判断其严重程度。对于重大的内部控制缺陷，审计人员应及时与被审计单位管理层和治理层沟通，并在审计报告中予以恰当反映。

四、审计证据的获取

1. 审计证据的性质与种类 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据具有充分性和适当性两个特征。充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论；适当性是指审计证据的相关性和可靠性。审计证据的种类包括书面证据、实物证据、口头证据等。书面证据如会计凭证、账簿、报表等；实物证据如存货、固定资产等；口头证据如与被审计单位人员的访谈记录等。
2. 审计证据的获取方法 审计人员可以通过多种方法获取审计证据。（1）检查。对被审计单位的会计记录和其他书面文件进行审查。例如，检查原始凭证是否真实、合法，记账凭证的编制是否正确。（2）观察。观察被审计单位的经营活动和内部控制的执行情况。如观察生产车间的生产流程是否正常运行。（3）询问。向被审计单位的相关人员询问有关情况。比如，询问财务人员关于某些会计处理的依据。（4）函证。向第三方发函，以获取相关信息。例如，向银行函证银行存款余额，向供应商函证应付账款余额。（5）重新计算。对被审计单位的会计数据进行重新计算，以验证其准确性。如重新计算成本费用的分摊是否正确。（6）重新执行。重新执行被审计单位的内部控制程序，以确定其有效性。例如，重新执行应收账款的账龄分析。
3. 审计证据的评价与运用 审计人员在获取审计证据后，需要对其进行评价。评价审计证据的相关性、可靠性和充分性。对于相互矛盾的审计证据，审计人员应进一步调查核实，以确定其是否能够支持审计结论。在形成审计意见时，审计人员应综合运用所获取的审计证据，确保审计结论具有充分的依据。

五、审计报告的编制

1. 审计报告的作用与类型 审计报告是审计工作的最终成果，它向财务报表使用者传达审计人员对财务报表发表的审计意见。审计报告的类型包括标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。不同类型的审计报告向财务报表使用者传达不同的信息，对被审计单位的影响也不同。
2. 审计报告的编制要求 审计报告的编制应遵循相关的审计准则和规范。审计报告应内容完整、表述准确、逻辑清晰。审计人员应在审计报告中明确阐述审计范围、审计依据、审计结论等重要内容。例如，在审计范围部分，应说明审计人员审查了哪些期间的财务报表以及涵盖的业务范围；在审计依据部分，应提及所遵循的审计准则和相关法律法规；在审计结论部分，应明确发表对财务报表的审计意见。
3. 审计报告的沟通与反馈 审计人员在编制完成审计报告后，应及时与被审计单位管理层和治理层进行沟通。沟通的内容包括审计过程中发现的问题、审计意见的形成依据等。通过沟通，一方面可以让被审计单位了解审计工作的情况，另一方面也可以听取被审计单位的意见和解释。同时，审计人员应根据沟通的结果，对审计报告进行必要的调整和完善。对于审计报告中提出的问题和建议，审计人员还应关注被审计单位的整改情况，及时进行反馈和跟踪。

六、结论

审计工作是一项复杂而又严谨的工作，需要审计人员准确把握各个关键要点。从审计计划的精心制定，到内部控制的深入审查，从审计证据的审慎获取，再到审计报告的专业编制，每个环节都紧密相连，相互影响。只有全面掌握并有效运用这些关键要点，审计人员才能更好地完成审计工作，为企业的健康发展提供有力的支持，同时也提升自身的专业素养和审计价值。在实际工作中，审计人员还应不断学习和积累经验，适应不断变化的审计环境和要求，持续提高审计工作的质量和效率。