一、引言
审计作为一种重要的经济监督活动，在维护市场经济秩序、保障企业健康发展方面发挥着举足轻重的作用。无论是企业内部审计，还是外部审计机构的工作，都需要准确把握关键要点，以确保审计工作的质量和效率。本文将全面公开审计工作中的关键要点，为广大审计工作者提供有益的参考。
二、审计计划制定要点
明确审计目标 审计目标是审计工作的出发点和落脚点。在制定审计计划前，审计人员必须与委托方或相关管理层进行充分沟通，明确本次审计的具体目标。例如，是对财务报表的真实性和公允性进行审计，还是针对特定项目的合规性进行审查。以财务报表审计为例，审计目标通常是确保财务报表不存在重大错报，为财务报表使用者提供可靠的信息。如果目标不明确，审计工作可能会陷入盲目，导致资源浪费且无法达到预期效果。
了解被审计单位 充分了解被审计单位的基本情况是制定有效审计计划的基础。这包括被审计单位的行业性质、经营规模、组织架构、业务流程等。不同行业的企业具有不同的经营特点和风险特征。比如制造业企业，其生产环节复杂，存货管理难度较大，审计人员就需要重点关注存货的计价、盘点等方面；而互联网企业，可能更侧重于无形资产的核算和信息系统的安全性。通过对被审计单位的深入了解，审计人员可以初步识别潜在的风险领域，为后续的审计程序设计提供依据。
评估审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。在制定审计计划阶段，审计人员需要对审计风险进行初步评估。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它独立于审计而存在，审计人员只能评估其水平。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。例如，对于一家财务状况不稳定、内部控制薄弱的企业，其重大错报风险相对较高，审计人员就需要适当降低检查风险，增加审计证据的收集量，以确保审计风险处于可接受水平。
确定审计范围 审计范围界定了审计工作的边界。它通常涵盖被审计单位的财务报表期间、相关的会计记录、内部控制制度以及与审计目标相关的业务活动等。例如，在进行年度财务报表审计时，审计范围一般为该年度内的所有财务收支活动、资产负债变动情况等。同时，如果被审计单位存在多个分支机构或子公司，审计人员需要根据重要性原则和风险评估结果，确定是否将这些分支机构或子公司纳入审计范围。对于重要的分支机构或存在较高风险的子公司，应予以重点关注并纳入审计范围。
制定审计程序 审计程序是实现审计目标的具体手段。根据审计目标、被审计单位情况以及审计风险评估结果，审计人员应设计适当的审计程序。审计程序主要包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。风险评估程序用于了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险；控制测试用于测试内部控制运行的有效性；实质性程序用于发现认定层次的重大错报。例如，在对销售与收款循环进行审计时，审计人员可以通过询问销售人员、观察销售流程、检查销售合同等风险评估程序，了解该循环的内部控制情况；然后通过抽取一定数量的销售业务样本，检查相关凭证是否经过适当审批等控制测试程序，评估内部控制的有效性；最后，通过函证应收账款、检查销售收入的确认是否符合会计准则等实质性程序，确定该循环是否存在重大错报。
三、风险评估要点
- 识别风险因素 风险因素的识别是风险评估的首要任务。审计人员应从多个角度识别可能导致重大错报的风险因素。外部因素方面，宏观经济环境的变化、行业竞争加剧、法律法规的调整等都可能对被审计单位的经营和财务状况产生影响。例如，在经济下行期间，企业可能面临销售下滑、资金紧张等问题，进而影响其财务报表的真实性。内部因素方面，管理层的诚信和经营理念、内部控制的健全性和有效性、员工的素质和能力等也是重要的风险因素。如果管理层存在粉饰财务报表的动机，或者内部控制存在重大缺陷，都可能增加重大错报风险。
- 分析风险程度 在识别出风险因素后，审计人员需要对风险程度进行分析。这需要综合考虑风险发生的可能性和风险一旦发生对财务报表的影响程度。对于发生可能性高且影响程度大的风险，应作为重点关注对象。例如，对于一家以出口业务为主的企业，汇率波动是一个重要的风险因素。如果该企业没有采取有效的汇率风险管理措施，且其销售收入占比较大，那么汇率波动导致重大错报的可能性就较高，影响程度也较大，审计人员应重点评估该风险对财务报表的影响。
- 确定重要性水平 重要性水平是指财务报表中错报的严重程度，它是判断一项错报是否重大的标准。重要性水平的确定直接关系到审计证据的收集量和审计风险的控制。审计人员应根据被审计单位的规模、经营性质、财务状况等因素，运用职业判断确定重要性水平。通常，可以采用固定比率法（如以营业收入、资产总额等为基础乘以一定的百分比）或变动比率法来确定重要性水平。例如，对于一家大型企业，可能以营业收入的0.5% - 1%作为重要性水平；对于小型企业，该比例可能会适当提高。重要性水平确定后，审计人员在审计过程中就可以以此为依据，判断发现的错报是否需要调整或披露。
四、证据收集要点
- 证据的可靠性 审计证据的可靠性直接影响审计结论的准确性。一般来说，外部独立来源获取的证据比内部生成的证据更可靠；直接获取的证据比间接获取的证据更可靠；以文件记录形式存在的证据比口头证据更可靠。例如，从银行获取的对账单比企业内部自制的银行存款余额调节表更可靠；审计人员亲自盘点存货所获取的证据比向仓库管理人员询问得到的证据更可靠。在收集证据时，审计人员应优先选择可靠性高的证据来源，以确保审计证据能够有力支持审计结论。
- 证据的相关性 审计证据必须与审计目标相关。例如，在审计应收账款的存在性时，函证回函是相关的证据，因为它可以直接证明应收账款是否真实存在；而企业的生产设备采购合同与应收账款的存在性无关，不能作为该审计目标的证据。审计人员在收集证据过程中，要时刻明确审计目标，确保所收集的证据能够为审计结论提供有力支持。
- 证据的充分性 证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论。审计证据的数量受重大错报风险评估结果、审计证据的质量等因素影响。重大错报风险越高，所需的审计证据数量越多；审计证据质量越高，所需的数量可能相对较少。例如，对于一家内部控制薄弱、财务状况不稳定的企业，由于其重大错报风险较高，审计人员可能需要收集更多的审计证据，包括增加函证的样本量、扩大实质性测试的范围等，以降低审计风险。
- 证据收集方法 审计人员可以采用多种方法收集证据。询问是一种常用的方法，通过向被审计单位的管理层、员工等相关人员询问，了解有关情况。观察可以让审计人员直接观察被审计单位的经营活动、内部控制执行情况等。检查是对被审计单位的会计记录、文件、合同等进行审查。函证则是向第三方发函，获取相关信息，如函证应收账款、银行存款等。重新计算是对被审计单位的会计数据进行重新计算，以验证其准确性。例如，在审计固定资产折旧时，审计人员可以通过重新计算折旧金额，检查其计算是否正确。
五、内部控制审查要点
- 内部控制了解 审计人员首先要对被审计单位的内部控制进行全面了解。这包括内部控制的设计和运行情况。可以通过查阅内部控制手册、流程图，询问相关人员，观察业务流程等方式进行。例如，在了解采购与付款循环的内部控制时，审计人员可以查看采购流程的相关文件，询问采购人员、财务人员在采购过程中的职责分工和操作流程，观察采购申请、审批、验收、付款等环节的实际执行情况。通过了解，审计人员可以初步判断内部控制是否健全，是否能够有效防范风险。
- 内部控制测试 在对内部控制有了初步了解后，审计人员需要对内部控制运行的有效性进行测试。这主要通过抽取一定数量的业务样本，检查内部控制在实际业务中是否得到有效执行。例如，在测试销售合同审批的内部控制时，审计人员可以抽取一定数量的销售合同，检查合同是否经过适当的审批，审批流程是否符合规定。如果测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制存在缺陷，审计人员则需要增加实质性程序，以确保能够发现重大错报。
- 内部控制缺陷识别与评估 在了解和测试内部控制过程中，审计人员要及时识别内部控制存在的缺陷。内部控制缺陷分为设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷是指内部控制的设计不合理，无法有效防范风险；运行缺陷是指内部控制虽然设计合理，但在实际运行中没有得到有效执行。审计人员需要对识别出的内部控制缺陷进行评估，判断其严重程度。对于重大缺陷，审计人员应及时与被审计单位管理层沟通，并在审计报告中予以披露。例如，如果发现企业的货币资金内部控制存在漏洞，如没有实行定期轮岗制度，可能导致舞弊风险增加，审计人员应将其评估为重大缺陷，并要求企业及时整改。
六、审计报告撰写要点
- 报告内容规范 审计报告应包含规范的内容。一般包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等。各段落的内容应准确、清晰地表达相关信息。例如，在审计意见段，审计人员应明确发表无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见。如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应发表无保留意见；如果存在重大错报且对财务报表影响重大但不具有广泛性，应发表保留意见等。
- 语言表达准确 审计报告的语言应准确、简洁、专业。避免使用模糊不清、容易产生歧义的词汇。例如，在描述审计发现时，应具体说明问题的性质、涉及的金额、影响范围等。不能简单地说“存在一些问题”，而应明确指出“应收账款存在高估情况，经审计调整，高估金额为XX万元，影响资产总额的XX%”。准确的语言表达有助于财务报表使用者正确理解审计报告的内容。
- 审计结论客观 审计结论是审计报告的核心内容，必须基于充分的审计证据，保持客观公正。审计人员不能受到被审计单位的干扰或出于其他不当目的而歪曲审计结论。例如，即使被审计单位对审计发现提出异议，审计人员也应根据审计证据坚持客观的审计结论，同时与被审计单位进行充分沟通，解释得出结论的依据。只有客观的审计结论才能为财务报表使用者提供可靠的决策依据。
七、结论
审计工作是一项复杂而严谨的工作，把握好审计计划制定、风险评估、证据收集、内部控制审查以及审计报告撰写等关键要点，对于提高审计工作质量、保障审计工作的有效性至关重要。审计人员应不断提升自身专业素养，熟练掌握这些关键要点，在实际工作中灵活运用，为企业的健康发展和市场经济的有序运行保驾护航。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营模式的日益复杂，审计工作的关键要点也需要不断更新和完善，审计人员应持续关注行业动态，与时俱进，不断提升审计工作水平。