一、引言
在企业财务管理体系中，审计工作犹如一座坚固的堡垒，守护着财务信息的真实性、准确性与合规性。对于财务人员而言，清晰把握审计工作的重点与难点，不仅有助于提升自身的专业素养，更能为企业的健康稳定发展保驾护航。接下来，让我们一同深入揭秘审计工作的重点与难点。
二、审计工作重点
（一）财务报表审计
- 资产项目审计
- 货币资金审计 货币资金作为企业流动性最强的资产，其审计重点在于确认资金的存在性、完整性与计价准确性。审计人员通常会获取银行对账单、银行存款余额调节表，进行函证等程序。例如，在对某企业审计时，发现银行存款余额调节表中存在长期未达账项，经进一步核实，是企业内部人员挪用资金所致。这就凸显了对货币资金审计细节把控的重要性。
- 应收账款审计 应收账款的审计关键在于评估其可收回性。审计人员需审查账龄分析表，对大额、长期挂账的应收账款进行函证。比如，某企业应收账款账龄较长，部分款项已超过三年且未计提足额坏账准备，这可能导致企业资产虚增。通过对应收账款账龄及坏账准备计提的审查，能有效发现此类问题。
- 负债项目审计
- 短期借款审计 短期借款审计主要关注借款的真实性、完整性以及利息计算的准确性。审计人员会检查借款合同，核实借款金额、期限、利率等条款，并复核利息计算过程。例如，若企业短期借款利息计算错误，可能会影响当期损益的准确性。
- 应付账款审计 应付账款审计重点在于确认债务的真实性与完整性。审计人员通常采用函证、检查采购合同及发票等方式。若发现企业存在未入账的应付账款，可能是为了粉饰财务报表，降低负债水平。
（二）内部控制审计
- 控制环境审计 控制环境是企业内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策等方面。审计人员需评估企业治理层对内部控制的重视程度，例如董事会是否有效履行监督职责，企业是否建立了合理的人力资源政策吸引和留住人才。若企业治理结构不完善，可能导致内部控制失效。
- 风险评估过程审计 审计人员要审查企业是否能够准确识别内外部风险，并对风险进行评估。例如，企业所处行业竞争激烈，面临市场份额下降风险，但企业未对此进行有效评估和应对，这就可能影响企业的持续发展。通过对风险评估过程的审计，促使企业及时发现并应对风险。
三、审计工作难点
（一）审计证据获取
- 外部证据获取困难 在审计过程中，外部证据如银行函证回函、供应商函证回函等对审计结论具有重要支撑作用。然而，部分银行或供应商出于自身利益考虑，可能拖延回函时间或提供不完整信息。例如，在对某企业供应商进行函证时，供应商以各种理由拒绝回函，这就增加了审计人员确认应付账款真实性的难度。
- 电子证据可靠性判断 随着信息技术的发展，企业财务数据大多以电子形式存储。审计人员在获取电子证据时，面临数据真实性、完整性和可靠性的判断难题。例如，电子数据可能被篡改且不留痕迹，审计人员需要借助专业的信息技术手段，如电子数据取证软件等，来确保电子证据的可靠性。
（二）审计风险评估
- 固有风险评估复杂 固有风险是指在不考虑内部控制的情况下，企业财务报表存在重大错报的可能性。不同行业、不同企业的固有风险特征差异较大。例如，高科技企业由于技术更新换代快，其无形资产的价值评估存在较大固有风险；而制造业企业可能在存货计价方面面临较高固有风险。审计人员需要深入了解企业业务特点，才能准确评估固有风险。
- 控制风险评估不准确 控制风险是指企业内部控制未能防止或发现并纠正财务报表重大错报的可能性。部分企业内部控制制度虽看似完善，但实际执行效果不佳。审计人员在评估控制风险时，可能因对企业业务流程了解不深入，或者测试样本选取不恰当，导致控制风险评估不准确。
（三）审计人员专业能力要求高
- 知识领域广泛 审计工作涉及财务、税务、法律、信息技术等多个领域知识。例如，在对企业进行信息系统审计时，审计人员不仅要掌握财务知识，还需熟悉信息技术相关知识，如信息系统的架构、数据存储与传输等。否则，难以发现信息系统中存在的潜在风险。
- 职业判断难度大 审计过程中充满了各种不确定性，需要审计人员进行大量职业判断。例如，在确定审计抽样样本量时，审计人员需综合考虑审计风险、总体规模、预计误差等多种因素。不同的判断可能导致不同的审计结论，这对审计人员的专业素养和实践经验提出了很高要求。
四、应对审计工作重点难点的策略
（一）优化审计证据获取方法
- 加强与外部机构沟通 审计人员应与银行、供应商等外部机构建立良好沟通机制，提前向其说明审计目的和要求，争取对方积极配合。对于拒绝回函的情况，可采取替代审计程序，如检查与供应商的交易记录、合同等，以获取充分适当的审计证据。
- 提升电子证据鉴定能力 审计人员应加强对信息技术知识的学习，掌握电子数据取证、加密技术等相关技能。同时，可借助专业的信息技术专家协助，对电子证据的真实性、完整性进行鉴定。
（二）提高审计风险评估准确性
- 深入了解企业业务 审计人员在审计前应充分开展风险评估调查，与企业管理层、员工进行沟通，了解企业业务流程、行业特点等。通过绘制流程图、实地观察等方式，深入分析企业可能面临的风险，从而准确评估固有风险。
- 科学设计控制测试 在评估控制风险时，审计人员应科学设计控制测试程序，合理选取测试样本。可采用统计抽样与非统计抽样相结合的方法，确保样本具有代表性。同时，对控制测试结果进行深入分析，判断内部控制的有效性，准确评估控制风险。
（三）提升审计人员专业能力
- 加强培训与学习 企业和审计机构应定期组织审计人员参加各类培训，包括财务、税务、信息技术等方面知识培训。鼓励审计人员参加专业资格考试，如注册会计师考试、国际注册内部审计师考试等，不断提升自身专业素养。
- 建立经验交流机制 审计机构应建立内部经验交流机制，定期组织案例分享会、研讨会等活动。审计人员可以在交流中分享审计工作中的经验教训，共同探讨解决问题的方法，提高整体职业判断能力。
五、结论
审计工作的重点与难点贯穿于审计工作的全过程，对财务人员的专业能力和综合素质提出了较高要求。通过准确把握审计工作重点，如财务报表审计和内部控制审计的关键要点，积极应对审计工作难点，如优化审计证据获取方法、提高审计风险评估准确性、提升审计人员专业能力等，财务人员能够更好地履行审计职责，为企业提供高质量的审计服务，保障企业财务信息的真实可靠，促进企业健康稳定发展。在未来，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作的重点与难点也将不断演变，财务人员需持续学习和探索，以适应新的挑战。
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