一、引言

审计工作作为企业财务管理的重要监督环节，对于保障财务信息的真实性、合法性和完整性起着关键作用。然而，在实际的审计过程中，审计人员常常会遇到各种各样的难题，这些问题不仅影响审计工作的效率，还可能对审计结果的准确性产生负面影响。因此，深入了解审计工作中的常见问题，并掌握有效的解决策略，对于审计人员来说至关重要。

二、审计证据获取难题及解决策略

（一）审计证据获取困难

1. 表现形式 在审计过程中，审计人员有时难以获取充分、适当的审计证据。例如，被审计单位可能以各种理由拒绝提供相关文件资料，或者提供的资料不完整、不准确。一些电子数据可能由于存储介质损坏、数据丢失等原因无法正常获取。另外，对于一些涉及商业机密或敏感信息的证据，被审计单位可能出于保密考虑，不愿意配合审计人员的工作。
2. 原因分析 被审计单位缺乏对审计工作的正确认识，担心审计结果会对自身利益产生不利影响，从而对审计工作存在抵触情绪。同时，部分审计人员在获取证据时可能缺乏有效的沟通技巧和方法，未能与被审计单位建立良好的合作关系。此外，随着信息技术的快速发展，审计证据的形式越来越多样化，传统的证据获取手段难以满足新的需求。
3. 解决策略 首先，审计人员要加强与被审计单位的沟通，向其详细解释审计工作的目的、意义和重要性，争取对方的理解和支持。在沟通时，要注意方式方法，保持专业、客观、公正的态度，避免引起对方的反感。其次，审计人员应不断提升自身的专业技能，掌握先进的信息技术手段，如数据挖掘、数据分析软件等，以便更有效地获取电子证据。对于涉及商业机密或敏感信息的证据，审计人员要严格遵守保密规定，与被审计单位签订保密协议，承诺对获取的信息严格保密，消除对方的顾虑。

（二）审计证据可靠性存疑

1. 表现形式 审计证据的可靠性直接影响审计结论的准确性。在实际工作中，审计人员获取的一些证据可能存在真实性、完整性和准确性方面的问题。例如，一些被审计单位可能会伪造或篡改财务凭证、报表等资料，以掩盖其真实的财务状况。部分外部证据，如银行对账单、供应商发票等，也可能由于各种原因存在虚假情况。此外，一些口头证据的可靠性往往较低，容易受到证人主观因素的影响。
2. 原因分析 被审计单位出于自身利益考虑，可能会故意提供虚假证据以误导审计人员。审计人员在收集证据时，可能没有对证据来源进行充分的核实，过于依赖被审计单位提供的资料，缺乏对外部证据的主动获取和验证。同时，在判断证据可靠性时，审计人员可能缺乏足够的专业判断能力，未能识别出证据中的潜在问题。
3. 解决策略 审计人员要对审计证据的来源进行严格审查，优先获取从外部独立来源获取的证据，如银行询证函、第三方评估报告等。对于内部证据，要对其生成过程进行详细了解，检查相关内部控制制度的执行情况，以判断证据的可靠性。在获取口头证据时，要尽量获取多个证人的陈述，并与其他书面证据相互印证。此外，审计人员应加强对证据的分析和比较，通过对比不同来源的证据、不同时期的数据等，发现证据中的异常情况。如果对证据的可靠性存在重大疑虑，审计人员应进一步扩大审计程序，进行深入调查，必要时可以聘请专家协助鉴定。

三、审计程序执行难题及解决策略

（一）审计程序未能有效执行

1. 表现形式 在审计过程中，有时会出现审计程序未能按照既定的审计计划有效执行的情况。例如，部分审计人员可能为了节省时间或减少工作量，简化或省略一些必要的审计程序。在对某些重要项目进行审计时，没有按照规定的抽样方法进行抽样，导致样本不具有代表性，无法准确反映总体情况。另外，在执行函证程序时，可能存在函证发出不及时、函证过程缺乏有效控制等问题，影响函证结果的可靠性。
2. 原因分析 审计人员对审计程序的重要性认识不足，缺乏严谨的工作态度和责任心。审计计划制定不合理，对审计项目的复杂性和工作量估计不足，导致审计人员在时间压力下不得不简化审计程序。同时，部分审计人员可能对审计准则和相关法规的理解不够深入，对审计程序的具体要求和执行标准掌握不准确。
3. 解决策略 加强对审计人员的职业道德教育和培训，提高其对审计程序重要性的认识，树立严谨、负责的工作态度。在制定审计计划时，要充分考虑审计项目的特点、被审计单位的实际情况以及审计资源的配置等因素，合理安排审计程序和时间。审计人员要不断加强对审计准则和相关法规的学习，准确掌握审计程序的具体要求和执行标准。审计机构应建立健全审计质量控制制度，加强对审计工作过程的监督和检查，对未能有效执行审计程序的行为及时发现并纠正，对相关责任人进行严肃处理。

（二）审计程序适应性问题

1. 表现形式 随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，传统的审计程序可能无法完全适应新的审计需求。例如，在电子商务、大数据等新兴领域，企业的交易方式和数据处理模式发生了巨大变化，传统的审计程序难以对这些业务进行有效的审计。一些企业采用了先进的信息系统进行财务管理和业务运营，审计人员如果仍然使用传统的手工审计方法，很难发现其中存在的问题。
2. 原因分析 审计行业对新兴技术和业务模式的研究相对滞后，未能及时将新的审计技术和方法纳入审计程序。审计人员对新兴领域的知识储备不足，缺乏对新技术、新业务的了解和掌握，导致在审计过程中无法灵活运用适当的审计程序。同时，审计机构可能缺乏对审计人员的持续培训和知识更新机制，不能及时跟上时代发展的步伐。
3. 解决策略 审计行业应加强对新兴技术和业务模式的研究，不断探索适合新环境的审计程序和方法。审计机构要加大对审计人员的培训投入，定期组织针对新兴领域的专题培训，提高审计人员的专业素养和适应能力。审计人员自身要保持学习的热情和主动性，关注行业动态，主动学习新技术、新业务知识，积极参与相关的培训和研讨活动。此外，审计机构还可以加强与外部专家的合作，在遇到复杂的新兴领域审计项目时，邀请专家提供技术支持和指导，确保审计程序的有效性和适应性。

四、内部控制评价难题及解决策略

（一）内部控制制度不完善

1. 表现形式 部分被审计单位的内部控制制度存在明显缺陷，如内部控制流程设计不合理，关键控制点缺失，导致无法有效防范风险。一些企业的内部控制制度缺乏明确的职责分工，各部门之间职责不清，容易出现推诿扯皮现象。另外，内部控制制度没有随着企业业务的发展和环境的变化及时进行修订和完善，存在滞后性。
2. 原因分析 企业管理层对内部控制的重视程度不够，没有充分认识到内部控制对企业风险管理和规范运营的重要性。在制定内部控制制度时，缺乏专业的指导和科学的方法，导致制度设计不合理。同时，企业内部缺乏有效的沟通和反馈机制，不能及时发现内部控制制度在执行过程中存在的问题并进行改进。
3. 解决策略 审计人员要向被审计单位管理层强调内部控制的重要性，促使其提高对内部控制建设的重视程度。在审计过程中，审计人员可以协助被审计单位对内部控制制度进行梳理和优化，根据企业的业务特点和风险状况，设计合理的内部控制流程，明确关键控制点和各部门的职责分工。建议被审计单位建立定期对内部控制制度进行评估和修订的机制，确保制度能够适应企业发展的需要。同时，审计人员要关注被审计单位内部控制制度的执行情况，通过测试和评价，发现制度执行过程中的问题，并提出改进建议。

（二）内部控制执行不到位

1. 表现形式 即使被审计单位建立了较为完善的内部控制制度，但在实际执行过程中，仍然可能存在执行不到位的情况。例如，部分员工对内部控制制度不熟悉，在工作中未能按照制度要求进行操作。一些关键岗位的人员可能存在违规操作行为，如超越权限审批、未经授权进行交易等。另外，内部控制的监督机制不完善，对制度执行情况缺乏有效的监督和检查，导致违规行为不能及时被发现和纠正。
2. 原因分析 企业对内部控制制度的宣传和培训力度不够，员工对制度的理解和掌握程度不足。部分员工缺乏职业道德和责任心，为了个人利益或方便工作而忽视内部控制制度的要求。同时，企业内部缺乏有效的激励和约束机制，对遵守内部控制制度的员工没有给予足够的奖励，对违规行为的处罚力度不够，无法形成有效的威慑。
3. 解决策略 审计人员应建议被审计单位加强对内部控制制度的宣传和培训，通过组织专题讲座、内部培训课程等方式，确保全体员工熟悉并理解内部控制制度的要求。协助被审计单位建立健全内部控制的监督机制，加强对关键岗位和关键环节的监督检查，定期对内部控制制度的执行情况进行评估和考核。建议企业完善激励和约束机制，对严格遵守内部控制制度的员工给予适当的奖励，对违规行为进行严肃处理，形成良好的内部控制文化氛围。审计人员在审计过程中，要重点关注内部控制执行不到位可能导致的风险，通过详细的测试和分析，揭示潜在的问题，并提出针对性的改进建议。

五、结论

审计工作在企业财务管理中具有不可或缺的地位，然而在实际开展过程中面临着诸多常见问题。通过对审计证据获取、审计程序执行以及内部控制评价等方面常见问题的深入分析，并采取相应的解决策略，审计人员能够更好地应对工作中的挑战，提高审计工作质量，为企业的健康发展提供有力的支持。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的持续创新，审计工作也需要不断与时俱进，审计人员要持续学习和提升自身能力，以适应新的审计需求，确保审计工作的有效性和可靠性。