一、固定资产概述
固定资产是企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，企业购买的用于生产产品的机器设备、办公用的房屋建筑物等都属于固定资产范畴。固定资产在企业资产中占据重要地位，其会计分录处理准确与否直接影响企业财务报表的真实性与可靠性。
二、固定资产购置的会计分录处理
- 外购固定资产 当企业外购不需要安装的固定资产时，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，按支付的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。假设企业购入一台不需要安装的生产设备，价款为100000元，增值税税额为13000元，以银行存款支付。其会计分录如下： 借：固定资产 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款 113000
若购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。例如，企业购入一台需要安装的设备，价款80000元，增值税10400元，支付安装费5000元，均以银行存款支付。相关会计分录如下： 购入设备时： 借：在建工程 80000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10400 贷：银行存款 90400 支付安装费时： 借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000 设备安装完毕交付使用时： 借：固定资产 85000 贷：在建工程 85000
- 自行建造固定资产 企业自行建造固定资产，应通过“在建工程”科目核算。建造过程中发生的各项支出，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”“应付职工薪酬”等科目。工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。以企业自行建造一栋厂房为例，建造过程中领用原材料300000元，应负担的职工薪酬100000元。会计分录如下： 领用原材料时： 借：在建工程 300000 贷：原材料 300000 确认职工薪酬时： 借：在建工程 100000 贷：应付职工薪酬 100000 厂房达到预定可使用状态时： 借：固定资产 400000 贷：在建工程 400000
三、固定资产折旧的会计分录处理
折旧方法概述 固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。不同的折旧方法对每期计提的折旧额会产生不同影响。 年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。但在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和× 100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。
折旧的会计分录 企业计提固定资产折旧时，根据固定资产的使用部门不同，分别计入不同的成本费用科目。例如，生产车间使用的固定资产，其折旧计入“制造费用”科目；管理部门使用的固定资产，其折旧计入“管理费用”科目；销售部门使用的固定资产，其折旧计入“销售费用”科目等。假设企业有一台生产设备，原价500000元，预计使用年限10年，预计净残值率4%，采用年限平均法计提折旧。则每月计提折旧额 = 500000×（1 - 4%）÷10÷12 = 4000元。会计分录如下： 借：制造费用 4000 贷：累计折旧 4000
四、固定资产后续支出的会计分录处理
资本化后续支出 固定资产的资本化后续支出，如对固定资产进行更新改造等，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为1000000元，已计提折旧300000元，改造过程中发生支出500000元，同时替换掉部分设备，其账面价值为100000元。相关会计分录如下： 将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1000000 发生改造支出时： 借：在建工程 500000 贷：银行存款等 500000 扣除被替换部分账面价值： 借：营业外支出 100000 贷：在建工程 100000 改造完成达到预定可使用状态： 借：固定资产 1100000 贷：在建工程 1100000
费用化后续支出 固定资产的费用化后续支出，如日常修理费用等，不满足固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业对管理部门使用的设备进行日常维修，支付维修费用3000元，以银行存款支付。会计分录如下： 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000
五、固定资产处置的会计分录处理
- 固定资产出售、报废或毁损 企业因出售、报废或毁损等原因处置固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。以企业出售一台设备为例，该设备原价800000元，已计提折旧300000元，出售价格为550000元，增值税税额为71500元，支付清理费用2000元，均通过银行存款收付。相关会计分录如下： 将固定资产转入清理： 借：固定资产清理 500000 累计折旧 300000 贷：固定资产 800000 支付清理费用： 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000 收到出售价款及增值税： 借：银行存款 621500 贷：固定资产清理 550000 应交税费——应交增值税（销项税额） 71500 结转清理净损益： 借：固定资产清理 48000 贷：资产处置损益 48000
若固定资产报废或毁损，处理流程类似，只是最终结转清理净损益时，如为净损失，借记“营业外支出”科目；如为净收益，贷记“营业外收入”科目。
- 固定资产盘盈、盘亏 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值。假设企业盘盈一台设备，重置成本为50000元。会计分录如下： 借：固定资产 50000 贷：以前年度损益调整 50000 调整所得税： 借：以前年度损益调整 12500（假设税率25%） 贷：应交税费——应交所得税 12500 结转为留存收益： 借：以前年度损益调整 37500 贷：盈余公积——法定盈余公积 3750（假设按10%提取） 利润分配——未分配利润 33750
企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。假设企业盘亏一台设备，原价60000元，已计提折旧20000元。会计分录如下： 盘亏时： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40000 累计折旧 20000 贷：固定资产 60000 报经批准后： 借：营业外支出——盘亏损失 40000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40000
综上所述，固定资产会计分录处理涵盖了从购置到处置的多个环节，财务人员需准确把握不同情况下的会计处理方法，以保证企业财务信息的准确与合规。
