一、引言
固定资产作为企业资产的重要组成部分，其会计分录处理对于准确反映企业财务状况至关重要。正确编制固定资产相关会计分录，不仅能清晰呈现资产的增减变动，还为企业成本核算、利润计算等提供关键数据支持。对于财务人员而言，熟练掌握固定资产会计分录处理方法是职业技能的核心要求之一。
二、固定资产购入的会计分录处理
- 外购固定资产 当企业外购固定资产时，需根据取得的发票及相关支付凭证进行会计分录编制。假设企业购入一台生产设备，价款为 100,000 元，增值税税额为 13,000 元，运输费 2,000 元（不考虑增值税），款项通过银行存款支付。
根据会计准则，固定资产的入账价值应包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
则该笔业务的会计分录为：
借：固定资产——生产设备 102,000 应交税费——应交增值税（进项税额）13,000 贷：银行存款 115,000
这里需要注意的是，如果购入的固定资产需要安装，应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。例如，企业购入一台需要安装的机器设备，价款 50,000 元，增值税税额 6,500 元，支付安装费 3,000 元，款项均以银行存款支付。
购入时： 借：在建工程——机器设备 50,000 应交税费——应交增值税（进项税额）6,500 贷：银行存款 56,500
支付安装费时： 借：在建工程——机器设备 3,000 贷：银行存款 3,000
安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产——机器设备 53,000 贷：在建工程——机器设备 53,000
- 自行建造固定资产 企业自行建造固定资产的过程较为复杂，涉及多个会计处理阶段。以企业自行建造一栋厂房为例，建造过程中领用工程物资 300,000 元，领用本企业生产的产品一批，成本为 50,000 元，计税价格为 60,000 元，应付工程人员薪酬 80,000 元。
领用工程物资时： 借：在建工程——厂房 300,000 贷：工程物资 300,000
领用本企业产品时，由于用于非增值税应税项目，应视同销售计算销项税额，销项税额 = 60,000×13% = 7,800 元。 借：在建工程——厂房 57,800 贷：库存商品 50,000 应交税费——应交增值税（销项税额）7,800
确认应付工程人员薪酬时： 借：在建工程——厂房 80,000 贷：应付职工薪酬 80,000
当厂房达到预定可使用状态时，将“在建工程”余额转入“固定资产”科目。 借：固定资产——厂房 437,800 贷：在建工程——厂房 437,800
三、固定资产折旧的会计分录处理
- 折旧方法简介 固定资产折旧方法主要有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。不同的折旧方法会对各期折旧额产生不同影响，进而影响企业的成本费用和利润。
年限平均法，又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷ 预计使用寿命（年）。例如，企业购入一项固定资产，原价为 200,000 元，预计净残值为 10,000 元，预计使用寿命为 10 年。则年折旧额 =（200,000 - 10,000）÷ 10 = 19,000 元。每月折旧额 = 19,000÷12 ≈ 1,583.33 元。
工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。假设企业一辆运输车辆，原价 300,000 元，预计净残值率 5%，预计总行驶里程为 500,000 公里，本月行驶 5,000 公里。则单位工作量折旧额 = 300,000×（1 - 5%）÷ 500,000 = 0.57 元/公里。本月折旧额 = 5,000×0.57 = 2,850 元。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。但在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，企业一项固定资产原价为 100,000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 4,000 元。双倍直线法折旧率 = 2÷5×100% = 40%。第一年折旧额 = 100,000×40% = 40,000 元；第二年折旧额 =（100,000 - 40,000）×40% = 24,000 元；第三年折旧额 =（100,000 - 40,000 - 24,000）×40% = 14,400 元；第四年和第五年折旧额 =（100,000 - 40,000 - 24,000 - 14,400 - 4,000）÷2 = 8,800 元。
年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。例如，上述固定资产，预计使用寿命 5 年，预计净残值 4,000 元，原价 100,000 元。第一年折旧额 =（100,000 - 4,000）×5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）= 32,000 元；第二年折旧额 =（100,000 - 4,000）×4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）= 25,600 元；第三年折旧额 =（100,000 - 4,000）×3÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）= 19,200 元；第四年折旧额 =（100,000 - 4,000）×2÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）= 12,800 元；第五年折旧额 =（100,000 - 4,000）×1÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）= 6,400 元。
- 折旧的会计分录 固定资产折旧应根据固定资产的用途计入相关成本或费用科目。例如，企业生产车间使用的固定资产折旧，应计入“制造费用”科目；管理部门使用的固定资产折旧，应计入“管理费用”科目；销售部门使用的固定资产折旧，应计入“销售费用”科目等。
假设企业本月生产车间设备折旧额为 5,000 元，管理部门办公设备折旧额为 3,000 元。则会计分录为：
借：制造费用 5,000 管理费用 3,000 贷：累计折旧 8,000
四、固定资产后续支出的会计分录处理
- 资本化后续支出 固定资产的资本化后续支出是指能够使固定资产的性能、质量等得到实质性提高，延长其使用寿命等的支出。例如，企业对生产设备进行技术改造，领用工程物资 20,000 元，支付安装费 5,000 元，改造期间该设备停止使用。
首先，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目。假设该设备原价 80,000 元，已提折旧 30,000 元。 借：在建工程——生产设备 50,000 累计折旧 30,000 贷：固定资产——生产设备 80,000
发生改造支出时： 借：在建工程——生产设备 25,000 贷：工程物资 20,000 银行存款 5,000
改造完成达到预定可使用状态时： 借：固定资产——生产设备 75,000 贷：在建工程——生产设备 75,000
- 费用化后续支出 费用化后续支出是指为维护固定资产的正常使用而发生的支出，如日常修理费等。假设企业对管理部门办公设备进行日常维修，支付修理费 2,000 元，以银行存款支付。
会计分录为： 借：管理费用 2,000 贷：银行存款 2,000
五、固定资产处置的会计分录处理
- 固定资产出售 企业出售一项固定资产，该设备原价 50,000 元，已提折旧 20,000 元，出售价格为 35,000 元，增值税税额为 4,550 元，款项已收存银行。
首先，将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目： 借：固定资产清理 30,000 累计折旧 20,000 贷：固定资产 50,000
收到出售价款时： 借：银行存款 39,550 贷：固定资产清理 35,000 应交税费——应交增值税（销项税额）4,550
结转处置损益： 借：固定资产清理 5,000 贷：资产处置损益 5,000
- 固定资产报废 企业一项固定资产因使用期满正常报废，该固定资产原价 40,000 元，已提折旧 38,000 元，报废时残料变价收入 1,000 元，增值税税额 130 元，以银行存款支付清理费用 500 元。
将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目： 借：固定资产清理 2,000 累计折旧 38,000 贷：固定资产 40,000
支付清理费用时： 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500
收到残料变价收入时： 借：银行存款 1,130 贷：固定资产清理 1,000 应交税费——应交增值税（销项税额）130
结转报废净损失： 借：营业外支出 1,500 贷：固定资产清理 1,500
- 固定资产毁损 假设企业一仓库因自然灾害毁损，该仓库原价 100,000 元，已提折旧 40,000 元，经保险公司核定应赔偿损失 30,000 元，尚未收到赔款，残料变价收入 5,000 元，增值税税额 650 元，以银行存款支付清理费用 2,000 元。
将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目： 借：固定资产清理 60,000 累计折旧 40,000 贷：固定资产 100,000
支付清理费用时： 借：固定资产清理 2,000 贷：银行存款 2,000
收到残料变价收入时： 借：银行存款 5,650 贷：固定资产清理 5,000 应交税费——应交增值税（销项税额）650
确认保险公司赔款： 借：其他应收款 30,000 贷：固定资产清理 30,000
结转毁损净损失： 借：营业外支出 27,000 贷：固定资产清理 27,000
六、总结
固定资产会计分录处理贯穿于固定资产从购入、折旧计提、后续支出到最终处置的整个生命周期。财务人员需要准确把握各个环节的业务实质，依据会计准则规范编制会计分录，确保企业财务信息的真实、准确。通过对固定资产会计分录处理方法的深入学习和实践应用，能够为企业财务管理提供坚实的数据基础，助力企业实现资源的合理配置和经济效益的最大化。同时，随着会计准则的不断更新和完善，财务人员也应持续学习，保持对相关政策法规的敏感性，以更好地应对工作中的各种挑战。
