一、固定资产的定义与确认条件
固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。要确认为固定资产，需同时满足以下两个条件：
- 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
- 该固定资产的成本能够可靠地计量。
二、固定资产购入的会计分录处理
（一）外购固定资产
- 不需要安装的固定资产 企业外购不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，按支付的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目（若取得增值税专用发票且符合抵扣条件），按实际支付的款项，贷记“银行存款”等科目。
举例：甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50,000元，增值税税额为6,500元，款项已通过银行转账支付。
会计分录为：
借：固定资产——生产设备 50,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6,500 贷：银行存款 56,500
- 需要安装的固定资产 企业外购需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
举例：乙公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为80,000元，增值税税额为10,400元，发生安装费5,000元，款项均已通过银行转账支付。
（1）购入设备时： 借：在建工程——生产设备 80,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10,400 贷：银行存款 90,400
（2）支付安装费时： 借：在建工程——生产设备 5,000 贷：银行存款 5,000
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产——生产设备 85,000 贷：在建工程——生产设备 85,000
（二）自行建造固定资产
- 自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
举例：丙公司自行建造一栋厂房，购入工程物资一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为200,000元，增值税税额为26,000元，款项已通过银行转账支付。工程领用全部工程物资，另外还领用生产用原材料一批，实际成本为30,000元，应负担的职工薪酬为50,000元，工程达到预定可使用状态。
（1）购入工程物资时： 借：工程物资 200,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 26,000 贷：银行存款 226,000
（2）工程领用工程物资时： 借：在建工程——厂房 200,000 贷：工程物资 200,000
（3）工程领用原材料时： 借：在建工程——厂房 30,000 贷：原材料 30,000
（4）分配工程人员职工薪酬时： 借：在建工程——厂房 50,000 贷：应付职工薪酬 50,000
（5）工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产——厂房 280,000 贷：在建工程——厂房 280,000
- 出包方式建造固定资产 采用出包方式建造固定资产，企业通过“在建工程”科目核算支付给承包单位的工程价款以及工程达到预定可使用状态前进行试运转发生的净支出等。
举例：丁公司采用出包方式建造一栋办公楼，按合同规定向承包单位预付工程价款150,000元，工程完工后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款50,000元，办公楼达到预定可使用状态。
（1）预付工程价款时： 借：在建工程——办公楼 150,000 贷：银行存款 150,000
（2）补付工程款时： 借：在建工程——办公楼 50,000 贷：银行存款 50,000
（3）办公楼达到预定可使用状态时： 借：固定资产——办公楼 200,000 贷：在建工程——办公楼 200,000
三、固定资产折旧的会计分录处理
（一）折旧方法
- 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式如下：
年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率
举例：戊公司有一台生产设备，原价为100,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。
年折旧率 =（1 - 4%）÷ 5 = 19.2% 月折旧率 = 19.2%÷ 12 = 1.6% 月折旧额 = 100,000×1.6% = 1,600元
每月计提折旧时的会计分录为： 借：制造费用 1,600 贷：累计折旧 1,600
- 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。计算公式如下：
单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
举例：己公司一辆运输卡车原价为120,000元，预计总行驶里程为500,000公里，预计净残值率为5%，本月行驶4,000公里。
单位工作量折旧额 = 120,000×（1 - 5%）÷ 500,000 = 0.228元/公里 本月折旧额 = 4,000×0.228 = 912元
会计分录为： 借：销售费用 912 贷：累计折旧 912
- 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：
年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 = 固定资产账面净值×月折旧率
在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
举例：庚公司有一台设备，原价为80,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3,000元。
年折旧率 = 2÷5×100% = 40%
第一年应提折旧额 = 80,000×40% = 32,000元
会计分录为： 借：制造费用 32,000 贷：累计折旧 32,000
第二年应提折旧额 =（80,000 - 32,000）×40% = 19,200元
会计分录为： 借：制造费用 19,200 贷：累计折旧 19,200
第三年应提折旧额 =（80,000 - 32,000 - 19,200）×40% = 11,520元
会计分录为： 借：制造费用 11,520 贷：累计折旧 11,520
第四年、第五年每年应提折旧额 =（80,000 - 32,000 - 19,200 - 11,520 - 3,000）÷2 = 7,140元
第四年会计分录为： 借：制造费用 7,140 贷：累计折旧 7,140
- 年数总和法 年数总和法是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：
年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率
举例：辛公司有一台设备，原价为60,000元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3,000元。
预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
第一年折旧率 = 5÷15×100% = 33.33% 第一年折旧额 =（60,000 - 3,000）×33.33% = 18,998.1元
会计分录为： 借：制造费用 18,998.1 贷：累计折旧 18,998.1
第二年折旧率 = 4÷15×100% = 26.67% 第二年折旧额 =（60,000 - 3,000）×26.67% = 15,201.9元
会计分录为： 借：制造费用 15,201.9 贷：累计折旧 15,201.9
（二）折旧的会计分录 企业计提固定资产折旧时，根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用等。
借：制造费用（基本生产车间使用） 管理费用（管理部门使用） 销售费用（销售部门使用） 在建工程（自行建造固定资产过程中使用） 研发支出（研发无形资产过程中使用） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧
四、固定资产后续支出的会计分录处理
（一）资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
举例：壬公司对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为1,000,000元，已计提折旧300,000元，改造过程中发生支出400,000元，被替换部分的账面价值为50,000元。
（1）将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程 700,000 累计折旧 300,000 贷：固定资产 1,000,000
（2）发生改造支出： 借：在建工程 400,000 贷：银行存款等 400,000
（3）扣除被替换部分账面价值： 借：营业外支出 50,000 贷：在建工程 50,000
（4）生产线达到预定可使用状态： 借：固定资产 1,050,000 贷：在建工程 1,050,000
（二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
举例：癸公司管理部门的一台设备发生日常修理费用2,000元，用银行存款支付。
会计分录为： 借：管理费用 2,000 贷：银行存款 2,000
五、固定资产处置的会计分录处理
固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。
（一）固定资产出售、报废或毁损的处理
固定资产转入清理 按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
发生的清理费用 按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。
出售收入、残料等的处理 企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
保险赔偿的处理 企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应冲减清理支出，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。
清理净损益的处理 固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。
举例：甲企业出售一台设备，该设备原价为80,000元，已计提折旧30,000元，未计提减值准备，出售取得价款50,000元，发生清理费用2,000元，款项均通过银行收付。
（1）固定资产转入清理： 借：固定资产清理 50,000 累计折旧 30,000 贷：固定资产 80,000
（2）发生清理费用： 借：固定资产清理 2,000 贷：银行存款 2,000
（3）收到出售价款： 借：银行存款 50,000 贷：固定资产清理 50,000
（4）结转清理净损益： 借：营业外支出——处置非流动资产损失 2,000 贷：固定资产清理 2,000
（二）固定资产盘盈、盘亏的处理
- 固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
举例：乙企业在财产清查中发现一台未入账的设备，同类设备市场价格为100,000元，估计该设备八成新。
借：固定资产 80,000 贷：以前年度损益调整 80,000
- 固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。
举例：丙企业在财产清查中发现盘亏一台设备，该设备原价为50,000元，已计提折旧20,000元，未计提减值准备。经查明，属于管理不善造成的丢失，应由相关责任人赔偿10,000元。
（1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30,000 累计折旧 20,000 贷：固定资产 50,000
（2）报经批准后： 借：其他应收款 10,000 营业外支出——盘亏损失 20,000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30,000
综上所述，固定资产的会计分录处理涵盖了从购入、折旧、后续支出到处置等多个环节，财务人员需要准确把握各个环节的处理方法，以确保企业财务信息的准确和规范，从而提升自身财务能力，为企业财务管理提供有力支持。
