一、引言
固定资产在企业资产结构中占据重要地位，其会计分录处理的准确性直接影响企业财务报表的真实性与可靠性。对于财务会计工作人员而言，熟练掌握固定资产会计分录处理方法是必备技能。接下来，我们将全面、深入地揭秘固定资产会计分录处理的各个关键环节。
二、固定资产取得的会计分录处理
（一）外购固定资产
企业外购固定资产时，需要根据是否需要安装来分别进行会计分录处理。
不需要安装的固定资产 当企业购入不需要安装即可投入使用的固定资产时，按照实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等，作为固定资产的入账价值。 例如，企业购入一台不需要安装的设备，价款为 50000 元，增值税税额为 6500 元，运输费 1000 元，款项已通过银行存款支付。其会计分录为： 借：固定资产 51000 应交税费——应交增值税（进项税额）6500 贷：银行存款 57500
需要安装的固定资产 若购入的固定资产需要安装，应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 假设企业购入一台需要安装的设备，价款为 80000 元，增值税税额为 10400 元，运输费 2000 元，款项已支付。安装过程中，领用原材料 3000 元，应付安装工人薪酬 4000 元。 （1）购入设备时： 借：在建工程 82000 应交税费——应交增值税（进项税额）10400 贷：银行存款 92400
（2）发生安装费用时： 借：在建工程 7000 贷：原材料 3000 应付职工薪酬 4000
（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时： 借：固定资产 89000 贷：在建工程 89000
（二）自行建造固定资产
企业自行建造固定资产，根据建造方式不同，会计分录处理也有所差异。
- 自营方式建造固定资产 企业以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 例如，企业自行建造一栋厂房，购入工程物资 1000000 元，增值税税额为 130000 元，款项已支付。工程领用全部工程物资，另外领用本企业生产的产品一批，该批产品的实际成本为 200000 元，市场售价为 300000 元，适用的增值税税率为 13%。应支付工程人员薪酬 150000 元。 （1）购入工程物资时： 借：工程物资 1000000 应交税费——应交增值税（进项税额）130000 贷：银行存款 1130000
（2）工程领用工程物资时： 借：在建工程 1000000 贷：工程物资 1000000
（3）工程领用本企业产品时： 借：在建工程 200000 贷：库存商品 200000
（4）分配工程人员薪酬时： 借：在建工程 150000 贷：应付职工薪酬 150000
（5）工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 1350000 贷：在建工程 1350000
- 出包方式建造固定资产 采用出包方式建造固定资产，企业与建造承包商签订建造合同，企业将工程项目出包给建造承包商，由建造承包商组织工程项目的施工。企业在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。 假设企业将一栋办公楼的建造工程出包给某建筑公司，按合同规定向该建筑公司预付工程价款 500000 元，工程完工后，收到该建筑公司的有关工程结算单据，补付工程款 300000 元。 （1）预付工程价款时： 借：在建工程 500000 贷：银行存款 500000
（2）补付工程款时： 借：在建工程 300000 贷：银行存款 300000
（3）工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 800000 贷：在建工程 800000
三、固定资产折旧的会计分录处理
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。常见的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 例如，企业有一台设备，原价为 100000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 5%。 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 5×100% = 19% 月折旧率 = 19%÷12≈1.58% 月折旧额 = 100000×1.58% = 1580 元 每月计提折旧的会计分录为： 借：制造费用（假设该设备用于生产车间）1580 贷：累计折旧 1580
工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。 计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 假设企业一辆运输汽车原价为 200000 元，预计总行驶里程为 500000 公里，预计净残值率为 4%，本月行驶 4000 公里。 单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 4%）÷ 500000 = 0.384 元/公里 本月折旧额 = 4000×0.384 = 1536 元 会计分录为： 借：销售费用（假设该汽车用于销售部门运输）1536 贷：累计折旧 1536
双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率 注意，在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例如，企业一项固定资产原价为 80000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 3000 元。 年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年应提的折旧额 = 80000×40% = 32000 元 第二年应提的折旧额 =（80000 - 32000）×40% = 19200 元 第三年应提的折旧额 =（80000 - 32000 - 19200）×40% = 11520 元 第四、五年每年应提的折旧额 = [（80000 - 32000 - 19200 - 11520） - 3000]÷2 = 7140 元 第一年每月计提折旧的会计分录为： 借：管理费用（假设该固定资产用于管理部门）2666.67（32000÷12） 贷：累计折旧 2666.67
年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。 计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 例如，企业一项固定资产原价为 60000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 2000 元。 预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 第一年折旧率 = 5÷15×100%≈33.33% 第一年折旧额 =（60000 - 2000）×33.33% = 19333.4 元 每月计提折旧的会计分录为： 借：制造费用（假设该固定资产用于生产车间）1611.12（19333.4÷12） 贷：累计折旧 1611.12
四、固定资产后续支出的会计分录处理
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
- 资本化的后续支出 如果固定资产的后续支出满足固定资产的确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 例如，企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为 500000 元，已提折旧 200000 元。改造过程中发生支出 300000 元，被替换部分的账面价值为 50000 元。 （1）将固定资产账面价值转入在建工程： 借：在建工程 300000 累计折旧 200000 贷：固定资产 500000
（2）发生改造支出： 借：在建工程 300000 贷：银行存款等 300000
（3）扣除被替换部分账面价值： 借：营业外支出 50000 贷：在建工程 50000
（4）工程完工达到预定可使用状态： 借：固定资产 550000 贷：在建工程 550000
- 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 例如，企业管理部门的设备发生日常修理费用 5000 元，以银行存款支付。 会计分录为： 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000
五、固定资产处置的会计分录处理
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
- 固定资产出售 假设企业出售一台设备，原价为 80000 元，已提折旧 30000 元，出售价款为 60000 元，增值税税额为 7800 元，款项已收到。 （1）将固定资产账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 50000 累计折旧 30000 贷：固定资产 80000
（2）收到出售价款： 借：银行存款 67800 贷：固定资产清理 60000 应交税费——应交增值税（销项税额）7800
（3）结转处置净收益： 借：固定资产清理 10000 贷：资产处置损益 10000
- 固定资产报废 企业一台设备因使用期满经批准报废，原价为 100000 元，已提折旧 95000 元，报废时残料变价收入 5000 元，增值税税额为 650 元，以银行存款支付清理费用 2000 元。 （1）将固定资产账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 5000 累计折旧 95000 贷：固定资产 100000
（2）支付清理费用： 借：固定资产清理 2000 贷：银行存款 2000
（3）收到残料变价收入： 借：银行存款 5650 贷：固定资产清理 5000 应交税费——应交增值税（销项税额）650
（4）结转处置净损益： 借：营业外支出——非流动资产处置损失 2000 贷：固定资产清理 2000
- 固定资产毁损 企业因自然灾害毁损一台设备，原价为 120000 元，已提折旧 40000 元，经保险公司核定应赔偿损失 50000 元，尚未收到赔款，残料变价收入 3000 元，增值税税额为 390 元，以银行存款支付清理费用 1000 元。 （1）将固定资产账面价值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 80000 累计折旧 40000 贷：固定资产 120000
（2）支付清理费用： 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000
（3）收到残料变价收入： 借：银行存款 3390 贷：固定资产清理 3000 应交税费——应交增值税（销项税额）390
（4）确定应由保险公司赔偿的损失： 借：其他应收款 50000 贷：固定资产清理 50000
（5）结转毁损净损失： 借：营业外支出——非常损失 28000 贷：固定资产清理 28000
六、结语
固定资产会计分录处理贯穿企业固定资产从取得、折旧、后续支出到处置的全过程。财务人员只有准确把握每一个环节的处理方法，严格按照会计准则和相关法规进行操作，才能保证企业财务信息的真实、准确和完整，为企业的经营决策提供可靠的财务数据支持。同时，随着企业业务的不断发展和会计准则的持续更新，财务人员还需不断学习和提升，以适应新的固定资产会计处理要求。
