一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，审计工作对于企业财务信息的真实性、合规性以及经营活动的有效性起着至关重要的作用。无论是外部审计师对企业进行独立审计，还是企业内部审计部门开展的内部审计，都需要遵循一定的流程并运用恰当的方法。那么，审计工作流程与方法究竟有哪些呢？本文将深入探讨，为广大财务会计工作人员提供全面的解读。

二、审计工作流程

1. 审计准备阶段
   • 接受审计业务委托
     • 会计师事务所或内部审计部门在决定接受审计业务委托前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解。这些基本情况包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、行业状况等。例如，如果被审计单位是一家制造业企业，审计人员就需要了解其生产流程、主要产品、原材料采购渠道等。通过对这些基本情况的了解，审计人员可以评估审计风险，确定是否具备承接该业务的能力。
     • 同时，审计机构与被审计单位需要签订审计业务约定书。审计业务约定书是明确双方权利和义务的重要文件，它规定了审计的目标与范围、双方的责任与义务、审计收费等关键事项。以外部审计为例，若审计机构未与被审计单位签订清晰的审计业务约定书，在审计过程中就可能因双方对审计范围理解不一致而产生纠纷，影响审计工作的顺利进行。
   • 初步业务活动
     • 开展初步业务活动的目的在于确保审计机构具备执行审计业务的专业胜任能力、保持应有的独立性，并与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见。审计人员需要对自身的专业胜任能力进行评估，例如，若审计项目涉及复杂的金融衍生工具，审计人员需要确保团队中有具备相关专业知识和经验的人员。
     • 独立性是审计工作的灵魂。审计机构和审计人员应当保持实质上和形式上的独立性，避免与被审计单位存在可能影响审计判断的经济利益、关联关系等。比如，若审计人员持有被审计单位的股票，就可能在审计过程中因自身利益而无法客观公正地发表审计意见。
   • 制定审计计划
     • 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略是对审计工作的总体安排，它确定审计业务的特征、明确审计业务的报告目标、考虑影响审计业务的重要因素等。例如，在对一家大型集团企业进行审计时，总体审计策略需要确定是采用自上而下的审计方法，还是分板块、分阶段进行审计。
     • 具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。具体审计计划要明确审计程序的性质、时间安排和范围。比如，在对应收账款进行审计时，具体审计计划要确定是采用函证的方式，还是抽样检查相关销售合同和发票，以及函证或抽样的时间、数量等。
2. 风险评估阶段
   • 了解被审计单位及其环境
     • 审计人员需要从多个方面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。以房地产行业为例，审计人员需要关注国家出台的房地产调控政策，如限购、限贷政策对被审计单位销售业绩、资金回笼等方面的影响。
     • 同时，还需了解被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。例如，对于一家家族式企业，审计人员要关注家族成员在企业决策中的影响，以及是否存在关联方交易不规范的情况。
     • 被审计单位的内部控制也是了解的重点。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员需要了解被审计单位内部控制的设计和运行情况，例如，企业是否建立了完善的采购审批流程，以防止采购过程中的舞弊行为。
   • 识别和评估重大错报风险
     • 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员运用职业判断，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。重大错报风险分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，它取决于被审计单位的性质、行业特点等因素。例如，高科技企业的研发支出存在较高的固有风险，因为研发项目的成功与否具有不确定性，可能导致费用资本化或费用化处理不当。
     • 控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。如果企业的内部控制存在缺陷，如缺乏有效的内部监督机制，那么控制风险就会较高。审计人员评估重大错报风险后，将根据评估结果确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
3. 进一步审计程序阶段
   • 控制测试
     • 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。例如，审计人员对企业的销售收款内部控制进行测试，检查销售合同的审批流程、收款记录的准确性等，以确定该内部控制是否能够有效防止销售收入的高估或低估。
     • 控制测试的方法包括询问、观察、检查和重新执行。询问是向被审计单位的相关人员了解内部控制的执行情况；观察是实地观察内部控制的运行过程；检查是检查与内部控制相关的文件和记录；重新执行是审计人员重新执行被审计单位的内部控制程序，以验证其有效性。例如，审计人员重新计算应收账款账龄分析表，以检查企业对应收账款账龄划分的准确性。
   • 实质性程序
     • 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取充分、适当的审计证据。比如，对存货进行盘点，检查存货的数量、质量和计价是否正确。
     • 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，审计人员通过分析企业的营业收入和成本之间的关系，以及与同行业企业的对比，来判断营业收入和成本的真实性和合理性。如果企业的毛利率明显高于同行业水平，且无合理原因，可能存在收入高估或成本低估的情况。
4. 完成审计工作阶段
   • 审计期后事项
     • 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要关注期后事项对财务报表的影响。期后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项需要调整财务报表。例如，资产负债表日后发生的销售退回，表明资产负债表日的销售收入可能存在高估，需要调整财务报表中的收入和相关成本等项目。
     • 非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，这类事项不影响资产负债表日的财务状况，但可能影响财务报表使用者对企业财务状况和经营成果的正确理解，需要在财务报表附注中进行披露。比如，资产负债表日后企业发生的重大对外投资事项，虽然不影响资产负债表日的财务数据，但对企业未来的经营和财务状况有重大影响，需要在附注中披露。
   • 获取管理层声明书
     • 管理层声明书是被审计单位管理层向审计机构提供的关于财务报表的各项声明。管理层声明书可以作为审计证据，但其本身并不能替代其他审计证据。管理层声明书包括对财务报表的真实性、完整性、合法性的声明，以及对内部控制有效性的声明等。例如，管理层声明已向审计人员提供了所有相关的财务信息和资料，不存在未披露的重大事项等。
   • 编制审计报告
     • 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。
     • 非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在重大不确定事项，如正在进行的重大诉讼，虽然不影响财务报表的整体公允性，但可能对财务报表使用者产生重大影响，审计人员可能会在审计报告中增加强调事项段。

三、审计工作方法

1. 审阅法
   • 审阅法是指审计人员通过对被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务报表以及其他相关资料进行详细审查，以确定其是否真实、合法、合规的一种审计方法。在审阅会计凭证时，审计人员要审查凭证的内容是否完整，包括日期、摘要、金额、附件等；审查凭证的填制是否符合规定，如是否有相关人员的签名盖章；审查凭证所反映的经济业务是否真实、合理，是否存在虚假交易等情况。
   • 对于会计账簿的审阅，审计人员要关注账簿的设置是否符合规定，账簿记录是否准确，账账、账证、账实是否相符等。例如，通过审阅总账和明细账，检查是否存在异常的会计科目余额或发生额，如应收账款的贷方余额是否存在不合理情况，可能暗示企业存在预收账款未及时清理或其他异常情况。
   • 在审阅财务报表时，审计人员要审查报表的编制是否符合会计准则和相关制度的要求，报表项目的填列是否准确，报表之间的勾稽关系是否正确等。比如，资产负债表中的“未分配利润”项目与利润表中的“净利润”项目之间存在一定的勾稽关系，审计人员可以通过核对来发现可能存在的问题。
2. 核对法
   • 核对法是将两种或两种以上的书面资料相互对照，以验证其内容是否一致的一种审计方法。常见的核对内容包括账证核对、账账核对、账实核对和账表核对。账证核对是将会计账簿记录与会计凭证进行核对，检查账簿记录是否与凭证内容相符。例如，将应收账款明细账中的记录与销售发票、发货单等原始凭证进行核对，以验证应收账款的真实性和准确性。
   • 账账核对是对不同会计账簿之间的记录进行核对，如总账与明细账的核对、日记账与总账的核对等。通过账账核对，可以发现账簿记录中的错误和不一致之处。例如，检查库存商品总账余额与各明细分类账余额之和是否相等，若不相等，则可能存在记账错误。
   • 账实核对是将各项财产物资、货币资金、债权债务等账面余额与实有数额进行核对。比如，通过对存货进行实地盘点，将盘点结果与存货明细账的记录进行核对，以确定存货的实际数量与账面数量是否相符，是否存在盘盈或盘亏情况。
   • 账表核对是将会计账簿记录与财务报表进行核对，检查报表数据是否与账簿记录一致。例如，将主营业务收入明细账的累计发生额与利润表中的主营业务收入项目进行核对，确保报表数据的准确性。
3. 函证法
   • 函证法是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证主要用于核实应收账款、应付账款、银行存款等账户的余额。以应收账款函证为例，审计人员通过向客户发函，询问其与被审计单位的往来款项余额是否正确。函证可以采用积极式函证和消极式函证两种方式。
   • 积极式函证要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。积极式函证通常适用于金额较大、账龄较长、可能存在争议或错误的应收账款项目。例如，对于账龄超过一年且金额较大的应收账款，审计人员一般会采用积极式函证，以获取更为可靠的审计证据。
   • 消极式函证只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。消极式函证一般适用于预计差错率较低、相关内部控制有效、金额较小的应收账款项目。但需要注意的是，消极式函证获取的审计证据可靠性相对较低，因为未收到回函可能是被询证者同意询证函内容，也可能是被询证者未认真对待询证函或其他原因导致未回函。
4. 分析性复核法
   • 分析性复核法是指审计人员通过对被审计单位财务数据和非财务数据进行分析比较，研究数据之间的内在关系，以发现异常情况并判断财务报表是否存在重大错报风险的一种方法。分析性复核可以采用比较分析、比率分析和趋势分析等方法。
   • 比较分析是将被审计单位的财务数据与同行业其他企业的财务数据或被审计单位以前年度的财务数据进行比较，找出差异并分析原因。例如，将被审计单位的毛利率与同行业平均毛利率进行比较，如果被审计单位的毛利率明显高于同行业水平，审计人员需要进一步分析是由于产品竞争力强、成本控制好，还是存在收入高估或成本低估等异常情况。
   • 比率分析是计算各种财务比率，如偿债能力比率（资产负债率、流动比率等）、盈利能力比率（毛利率、净利率等）和营运能力比率（存货周转率、应收账款周转率等），并与同行业或历史数据进行比较，以评估被审计单位的财务状况和经营成果。例如，通过计算存货周转率，如果存货周转率明显低于同行业平均水平，可能表明企业存在存货积压、销售不畅等问题。
   • 趋势分析是将被审计单位连续若干期的财务数据进行比较，观察其发展趋势，判断是否存在异常波动。例如，观察企业营业收入的逐年增长趋势，如果某一年度营业收入突然大幅下降，审计人员需要深入调查原因，是由于市场环境变化、产品质量问题，还是存在财务造假等情况。

四、结论

审计工作流程与方法是审计工作顺利开展的关键。从审计准备阶段的精心规划，到风险评估阶段对重大错报风险的精准识别，再到进一步审计程序阶段控制测试与实质性程序的有效实施，以及完成审计工作阶段对各类事项的妥善处理，每个环节都紧密相连、缺一不可。同时，审阅法、核对法、函证法和分析性复核法等审计方法的合理运用，为审计人员获取充分、适当的审计证据提供了有力支持。财务会计工作人员只有深入理解并熟练掌握审计工作流程与方法，才能更好地履行审计职责，确保企业财务信息的真实可靠，为企业的健康发展保驾护航。在实际工作中，审计人员还应不断学习和更新知识，适应不断变化的商业环境和审计准则要求，提升自身的专业素养和审计工作能力。