一、引言

审计工作在经济活动中扮演着至关重要的角色，它如同经济活动的“质检员”，确保企业财务信息的真实性、合法性与合规性。无论是外部审计机构对企业进行年度审计，还是企业内部审计部门对自身业务的定期审查，清晰的审计工作流程和恰当的审计方法都是实现审计目标的关键。本文将深入剖析审计工作流程和方法，帮助读者全面理解审计工作的全貌，提升审计业务能力。

二、审计准备阶段

1. 确定审计目标与范围 审计目标是审计工作的核心导向，不同的审计类型有着不同的目标。例如，财务报表审计旨在对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。而合规性审计则侧重于审查被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则。 在确定审计目标后，明确审计范围至关重要。审计范围通常涵盖被审计单位的财务收支、经济活动、内部控制等多个方面。对于一家大型企业集团而言，审计范围可能包括集团总部及其下属的各级子公司、分公司；而对于小型企业，可能仅涉及该企业自身的业务活动。
2. 了解被审计单位 在开展审计工作之前，充分了解被审计单位是必不可少的步骤。审计人员需要了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，对于一家从事高科技行业的企业，审计人员要了解该行业的技术更新速度、市场竞争格局等。同时，还要熟悉被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。例如，一家上市公司与非上市公司在治理结构和信息披露要求上存在显著差异。 此外，被审计单位的内部控制也是了解的重点。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员通过了解内部控制，可以初步评估重大错报风险，确定是否依赖内部控制进行审计。
3. 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它规划了审计工作的开展步骤、时间安排和资源分配。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在总体审计策略中，审计人员需要确定审计业务的特征，明确审计业务的报告目标，考虑影响审计业务的重要因素等。 具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。进一步审计程序则是针对评估的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。其他审计程序则涵盖了除风险评估程序和进一步审计程序以外的审计程序，如对期后事项、或有事项的审计等。

三、审计实施阶段

1. 风险评估 风险评估是审计实施阶段的重要环节，它帮助审计人员识别和评估被审计单位财务报表存在重大错报的可能性。审计人员通常通过询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等风险评估程序来了解被审计单位及其环境。 例如，审计人员通过询问销售部门人员，可以了解销售政策、销售业绩等情况；通过分析财务报表中的数据，如收入、成本的变动趋势，发现异常波动；通过观察生产车间的生产流程，检查相关文件记录等，获取有关被审计单位的信息。 在风险评估过程中，审计人员需要考虑被审计单位面临的经营风险、内部控制的有效性等因素。例如，如果被审计单位所处行业竞争激烈，市场份额不断下降，可能面临经营风险，进而影响财务报表的真实性。同时，如果内部控制存在缺陷，重大错报风险也会相应增加。
2. 控制测试 控制测试并非在每次审计中都必须实施，只有当存在下列情形之一时，审计人员才实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等方法来实施控制测试。例如，对于采购业务的内部控制，审计人员可以询问采购人员采购流程，观察采购审批的执行情况，检查采购合同、发票等相关文件，重新执行采购审批程序，以确定内部控制是否有效运行。 在控制测试中，审计人员需要考虑样本的选取和测试结果的评价。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制运行无效，审计人员则需要增加实质性程序的范围。
3. 实质性程序 实质性程序是审计人员针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，核实应收账款的真实性和准确性；对存货进行监盘，确定存货的数量和状况等。 实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。例如，通过分析收入与成本的比率关系，判断收入和成本的合理性。如果发现实际比率与预期比率存在重大差异，且无法合理解释，可能存在错报。
4. 获取审计证据 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录中含有的信息如原始凭证、记账凭证、会计账簿等，是审计证据的重要来源。其他信息则包括被审计单位会议记录、内部控制手册、与竞争者的比较数据等。 审计人员获取审计证据的方法包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。例如，通过检查原始凭证和记账凭证，核实经济业务的真实性和合法性；通过函证应收账款，获取外部独立第三方的确认信息，增强应收账款的可靠性。 在获取审计证据过程中，审计人员需要考虑审计证据的充分性和适当性。充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。只有充分、适当的审计证据才能为审计结论提供有力支持。

四、审计报告阶段

1. 整理审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。在审计报告阶段，审计人员需要对审计工作底稿进行整理，将分散的审计证据和审计记录进行系统归纳和总结。 审计工作底稿应包括审计计划、风险评估记录、控制测试和实质性程序记录、审计证据等内容。通过整理审计工作底稿，审计人员可以对审计工作进行全面回顾，检查审计程序是否执行完整，审计证据是否充分、适当。
2. 评价审计结果 审计人员在整理审计工作底稿后，需要对审计结果进行评价。评价审计结果主要包括对重要性和审计风险的最终评价。重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。审计人员需要根据审计过程中发现的错报情况，重新评估重要性水平。 同时，审计人员要考虑审计风险是否降至可接受的低水平。如果审计风险过高，审计人员需要考虑是否追加审计程序，获取更多审计证据，以降低审计风险。
3. 撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向审计报告使用者传达审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。 非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果审计范围受到限制，可能导致无法获取充分、适当的审计证据，审计人员可能发表保留意见或无法表示意见的审计报告。 在撰写审计报告时，审计人员需要遵循相关的审计准则和报告格式要求，确保审计报告的内容准确、清晰，能够为审计报告使用者提供有用的信息。

五、结论

审计工作流程和方法是一个有机的整体，从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计报告阶段的准确总结，每个环节都相互关联、不可或缺。审计人员只有熟练掌握审计工作流程和方法，才能有效地开展审计工作，为企业的健康发展提供有力保障，维护市场经济秩序的稳定。在不断变化的经济环境和日益复杂的企业业务面前，审计人员还需要持续学习和更新知识，以适应新的审计挑战，提升审计工作的质量和效率。