一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，审计工作对于企业的健康发展和经济秩序的稳定至关重要。无论是外部审计为投资者、债权人等利益相关者提供可靠的财务信息，还是内部审计帮助企业加强内部控制、防范风险，都离不开一套科学严谨的审计流程和实用有效的审计方法。本文将详细揭秘审计工作的流程与实用方法，为广大财务会计工作人员以及对审计感兴趣的人士提供全面的指导。

二、审计工作流程

（一）审计准备阶段

1. 接受业务委托 审计机构在承接审计业务前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解。包括被审计单位的经营性质、规模、组织结构、业务范围等。通过与被审计单位管理层沟通，明确审计的目的、范围和双方的责任。例如，一家制造业企业委托审计机构对其年度财务报表进行审计，审计机构首先要了解该企业的生产流程、产品种类、销售渠道等基本信息，判断自身是否具备相应的专业能力承接该业务。
2. 签订审计业务约定书 一旦确定承接业务，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。该约定书明确了审计的目标和范围、双方的责任与义务、审计收费、审计报告的出具时间等重要事项。以书面形式规范双方的行为，保障审计工作的顺利进行。例如，约定书中会规定审计机构应在特定时间内完成审计工作并出具审计报告，被审计单位应提供真实、完整的财务资料等。
3. 初步业务活动 在签订业务约定书后，审计人员要开展初步业务活动。这包括评价遵守职业道德规范的情况，特别是独立性和专业胜任能力。例如，审计人员需自查是否与被审计单位存在可能影响独立性的经济利益关系等。同时，还需针对被审计单位的情况，组建合适的审计项目团队，确保团队成员具备相应的专业知识和技能。
4. 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计的范围、时间安排和方向等重大事项。比如，对于一家大型集团企业的审计，要确定是对整个集团合并报表进行审计，还是对各子公司分别审计后汇总。具体审计计划则详细规划实施审计程序的性质、时间和范围。例如，确定对哪些账户余额进行详细审计，在什么时间进行审计抽样等。

（二）审计实施阶段

1. 风险评估程序 审计人员通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。主要方法包括询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等。例如，通过询问销售部门人员了解产品销售趋势，通过分析财务报表数据发现异常波动，通过观察生产车间生产情况判断生产经营是否正常等。通过风险评估，确定审计的重点领域和重要账户。
2. 了解被审计单位的内部控制 内部控制是企业防范风险、保证财务信息真实可靠的重要机制。审计人员要了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。可以通过查阅内部控制手册、流程图，询问相关人员，观察业务流程执行情况等方式进行。例如，对于采购业务的内部控制，要了解请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制措施是否健全有效。如果发现内部控制存在重大缺陷，可能会增加实质性程序的范围和强度。
3. 控制测试（必要时或决定测试时） 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的方法包括询问、观察、检查、重新执行等。例如，对于付款审批控制，审计人员可以抽取一定数量的付款凭证，检查是否经过规定的审批流程，并重新执行部分审批流程，验证其有效性。通过控制测试，确定内部控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。
4. 实质性程序 实质性程序是直接针对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行盘点、对应收账款进行函证等。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价财务信息，例如通过分析成本与收入的关系，判断成本核算是否合理。实质性程序是发现重大错报的关键环节，审计人员要根据风险评估结果和控制测试情况，合理确定实质性程序的性质、时间和范围。

（三）审计完成阶段

1. 审计期后事项和或有事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员要关注期后事项对财务报表的影响，判断是否需要调整或披露。例如，资产负债表日后发生的重大诉讼事项，如果该诉讼结果很可能对企业财务状况产生重大影响，就需要在财务报表附注中进行披露。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，如未决诉讼、债务担保等。审计人员要评估或有事项的可能性和金额，确定是否需要在财务报表中进行相应处理。
2. 汇总审计差异 在审计过程中，审计人员会发现各种审计差异，包括核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，重分类误差是因企业未按会计准则规定编制财务报表而引起的误差。审计人员要对这些差异进行汇总，并根据重要性水平判断是否需要调整。例如，对于金额较小的核算误差，如果不影响财务报表使用者的决策，可以不进行调整，但对于金额较大的差异则必须要求被审计单位进行调整。
3. 与管理层和治理层沟通 审计人员在完成审计工作后，要与被审计单位管理层和治理层进行沟通。沟通的内容包括审计中发现的问题、内部控制的缺陷、审计调整建议等。通过沟通，促使被审计单位改进管理，提高财务信息质量。例如，审计人员发现企业在固定资产折旧计算方面存在错误，应与管理层沟通，提出正确的计算方法和调整建议。同时，对于内部控制存在的重大缺陷，要及时向治理层报告，督促企业完善内部控制。
4. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，反映了审计人员对被审计单位财务报表合法性和公允性的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，发表无保留意见。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。审计人员要根据审计结果，准确编制审计报告，为财务报表使用者提供可靠的信息。

三、审计实用方法

（一）审计抽样方法

1. 属性抽样 属性抽样主要用于内部控制的测试，旨在估计总体偏差率。例如，审计人员要测试企业采购订单的审批控制是否有效，可采用属性抽样方法。从采购订单总体中抽取一定数量的样本，检查样本中审批手续不全的订单数量，计算样本偏差率，进而推断总体偏差率。如果样本偏差率低于可容忍偏差率，说明采购订单审批控制运行有效；反之，则可能存在控制缺陷。
2. 变量抽样 变量抽样用于实质性程序，特别是细节测试，主要目的是估计总体金额。比如，对存货金额进行审计时，采用变量抽样方法。先确定总体规模、可容忍错报、预计总体错报等参数，然后从存货明细账中抽取样本，对样本进行详细的计价测试，计算样本错报金额，根据样本错报推断总体错报金额。如果总体错报金额低于可容忍错报，说明存货金额在可接受范围内；否则，可能需要扩大审计范围或要求被审计单位调整存货账面价值。

（二）分析性复核方法

1. 比率分析 比率分析是通过计算各种财务比率来分析企业财务状况和经营成果。例如，计算流动比率（流动资产÷流动负债），可以衡量企业短期偿债能力；计算资产负债率（负债总额÷资产总额），可以反映企业长期偿债能力。通过与同行业平均水平或企业历史数据进行比较，判断企业财务比率是否合理。如果企业的流动比率明显低于同行业平均水平，可能意味着企业短期偿债存在困难。
2. 趋势分析 趋势分析是对企业连续若干期的财务数据进行比较，观察其变化趋势。比如，分析企业营业收入、净利润等指标在过去几年的变化情况。如果营业收入连续下降，可能预示着企业市场份额萎缩或产品竞争力下降。趋势分析可以帮助审计人员发现异常波动，确定审计重点。
3. 合理性测试 合理性测试是根据已知的合理关系，对财务数据进行估计和验证。例如，根据企业的生产能力和市场价格，估计产品的销售收入；根据原材料的消耗定额和采购价格，估计产品的生产成本。如果实际数据与估计数据差异较大，可能存在问题，需要进一步调查核实。

（三）函证方法

1. 应收账款函证 应收账款函证是向债务人发函，证实应收账款账户余额的真实性和正确性。审计人员应根据应收账款的重要性、账龄等因素选择函证对象。函证方式有积极式函证和消极式函证。积极式函证要求被函证者无论是否同意函证内容，都要回函答复；消极式函证只要求被函证者在不同意函证内容时才回函。例如，对于金额较大、账龄较长的应收账款，宜采用积极式函证；对于金额较小、账龄较短且预计差错率较低的应收账款，可以采用消极式函证。通过函证，获取外部证据，降低应收账款的错报风险。
2. 银行存款函证 银行存款函证是向被审计单位的开户银行发函，证实银行存款账户余额的真实性和银行借款等情况。银行存款函证可以发现企业是否存在未入账的银行借款、银行存款被冻结等问题。审计人员应向企业所有开户银行进行函证，包括零余额账户和本期内注销的账户。函证结果直接来自银行，具有较高的可靠性。

四、结论

审计工作的流程与方法是一个有机的整体，从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计完成阶段的全面总结和报告，每一个环节都至关重要。同时，掌握实用的审计方法，如审计抽样、分析性复核、函证等，能够提高审计工作的效率和质量。无论是从事审计工作的专业人员，还是企业的财务管理人员，深入了解审计工作的流程与方法，对于提升财务管理水平、保障企业健康发展都具有重要意义。在实际工作中，要根据不同的审计项目特点，灵活运用审计流程和方法，不断适应复杂多变的商业环境，为企业和社会经济发展提供有力的支持。