一、审计工作流程概述
审计工作是一项系统性的工作，其流程大致可分为审计准备阶段、审计实施阶段和审计终结阶段。每个阶段都有其特定的任务和目标，各阶段相互关联，共同构成完整的审计工作体系。
（一）审计准备阶段
接受审计委托 审计机构在决定接受审计委托前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解。这些基本情况包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、行业特点等。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计机构就需要了解其生产流程、原材料采购渠道、产品销售模式等。通过了解这些情况，审计机构可以评估自身是否具备相应的专业能力承接该审计业务，同时也能初步判断审计风险的高低。
签订审计业务约定书 一旦决定接受委托，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。审计业务约定书是明确双方权利和义务的重要法律文件，它规定了审计的目标和范围、双方的责任与义务、审计收费、审计报告的格式和出具时间等关键事项。例如，约定书中会明确审计机构应按照相关审计准则的要求，对被审计单位的财务报表发表审计意见；被审计单位则需为审计工作提供必要的协助，包括提供财务资料、工作场地等。
初步业务活动 在签订约定书后，审计机构要开展初步业务活动。这一活动主要包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，以及评价遵守相关职业道德要求的情况。审计人员需要评估自身是否存在可能影响独立性和客观性的因素，如是否与被审计单位存在经济利益关系、是否在被审计单位担任过关键职务等。只有确保遵守职业道德要求，才能保证审计工作的公正性。
制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略主要确定审计范围、审计时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。例如，对于一家集团公司的审计，总体审计策略需确定是对整个集团进行全面审计，还是对部分重要子公司进行重点审计，以及审计工作预计在何时完成等。具体审计计划则更为详细，它涵盖了风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
（二）审计实施阶段
风险评估 风险评估是审计实施阶段的重要环节。审计人员需要了解被审计单位及其环境，包括其内部控制制度。这可以通过询问被审计单位管理层和员工、观察经营活动、检查文件记录等多种方法来实现。例如，通过观察生产车间的运作情况，了解生产流程是否顺畅，是否存在浪费现象；通过检查财务报表和相关凭证，分析财务数据的合理性。在此基础上，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，如果发现被审计单位的应收账款周转率明显低于行业平均水平，就需要进一步评估是否存在应收账款坏账准备计提不足的风险。
内部控制测试 如果审计人员预期被审计单位的内部控制有效，就需要实施内部控制测试。内部控制测试的目的是确定内部控制的运行是否有效，即是否能够防止或发现并纠正重大错报。例如，对于采购业务的内部控制测试，审计人员可以抽取一定数量的采购订单，检查是否经过适当的审批，验收单与采购订单是否相符等。通过内部控制测试，如果发现内部控制存在缺陷，审计人员需要评估其对财务报表的影响程度，并考虑是否需要调整进一步审计程序的性质、时间和范围。
实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行盘点，检查存货的数量、质量和计价是否正确；对银行存款进行函证，核实银行存款的余额是否真实。实质性分析程序则是通过研究数据间的关系来评价信息，例如通过分析销售收入与成本、费用之间的关系，判断是否存在异常波动，以发现可能存在的错报。
（三）审计终结阶段
完成审计工作 在完成各项审计程序后，审计人员需要汇总审计工作底稿，对审计证据进行综合分析和评价。检查是否获取了充分、适当的审计证据，以支持审计结论。同时，审计人员还需要关注期后事项，即资产负债表日至审计报告日之间发生的、以及审计报告日后知悉的事实。例如，如果在期后发生了重大的诉讼案件，可能会对被审计单位的财务状况产生重大影响，审计人员就需要考虑该事项对审计报告的影响。
编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表合法性和公允性的审计意见。审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，确定应出具的审计报告类型。例如，如果审计过程中未发现重大错报，且被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应出具无保留意见审计报告。
后续审计 部分情况下，审计机构可能会开展后续审计。后续审计主要是检查被审计单位对审计报告中提出的问题和建议的整改落实情况。例如，对于审计报告中指出的内部控制缺陷，检查被审计单位是否采取了有效的措施进行改进，以提高财务管理水平和风险防范能力。
二、审计工作方法
（一）检查
检查是审计中最常用的方法之一，它包括对被审计单位的会计凭证、账簿、报表等书面资料的审查，以及对实物资产的盘点。在审查书面资料时，审计人员要关注资料的真实性、完整性和准确性。例如，检查记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证的内容是否齐全、金额是否正确，记账凭证的会计分录是否正确等。对于实物资产的盘点，如存货盘点，审计人员要亲自监督盘点过程，确保存货的数量、质量与账面记录相符。
（二）观察
观察是指审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等。通过观察，审计人员可以获取直观的证据，了解被审计单位的实际运作情况。例如，观察生产车间的生产设备是否正常运行，仓库的保管措施是否得当，员工的工作状态和操作流程是否符合规定等。观察可以帮助审计人员发现一些书面资料中难以反映的问题，如内部控制的实际执行效果。
（三）询问
询问是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问的对象可以包括被审计单位的管理层、员工、供应商、客户等。例如，向销售人员询问产品的销售情况，了解市场需求和竞争态势；向财务人员询问会计政策的选用和变更情况，以评估其对财务报表的影响。询问获取的证据通常需要其他证据加以佐证。
（四）函证
函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证主要用于核实银行存款、应收账款、应付账款等项目的余额。例如，向银行函证银行存款余额，以确认被审计单位银行存款的真实性和准确性；向客户函证应收账款余额，核实应收账款是否真实存在，账龄是否准确等。函证获取的证据可靠性较高。
（五）重新计算
重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。审计人员可以手工计算，也可以利用计算机辅助审计技术进行计算。例如，对固定资产折旧、无形资产摊销的计算进行重新计算，检查其计算方法是否正确，计算结果是否准确。重新计算可以有效发现被审计单位在数据计算方面可能存在的错误。
（六）重新执行
重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，对于销售业务中的信用审批程序，审计人员可以按照被审计单位规定的信用审批流程，重新对部分客户的信用进行审批，以验证该控制是否有效运行。
（七）分析程序
分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序可以帮助审计人员发现财务报表中的异常波动和不合理趋势。例如，通过比较不同期间的毛利率，分析其变动原因；通过分析销售收入与销售量之间的关系，判断是否存在虚增或虚减销售收入的情况。分析程序通常在审计计划阶段、实质性程序阶段和审计终结阶段都有广泛应用。
三、案例分析
以一家小型制造企业为例，该企业主要生产塑料制品。在审计准备阶段，审计机构通过与企业管理层沟通，了解到企业近期进行了设备更新，并且拓展了销售渠道。审计机构据此评估了审计风险，并制定了详细的审计计划，重点关注设备更新对固定资产核算的影响以及销售渠道拓展后的收入确认问题。
在审计实施阶段，审计人员首先进行风险评估。通过观察生产车间，发现新设备的使用效率较高，但存在部分设备维护记录不完整的情况。通过分析财务数据，发现销售收入增长幅度较大，但应收账款周转率有所下降。基于这些情况，审计人员识别出固定资产折旧可能不准确以及应收账款坏账准备可能计提不足的风险。
接着，审计人员对内部控制进行测试。对于采购业务的内部控制，抽取了10份采购合同，发现有2份合同的审批流程存在瑕疵，其中一份合同缺少技术部门的验收意见。这表明采购业务的内部控制存在一定缺陷。
在实质性程序方面，审计人员对固定资产进行了盘点，核实了设备的数量和状态，并重新计算了固定资产折旧，发现确实存在折旧计算错误的情况。对于应收账款，审计人员向主要客户进行了函证，结果发现有一笔大额应收账款的账龄存在错误记录，实际账龄已超过一年，而账面记录为半年以内，这导致坏账准备计提不足。
在审计终结阶段，审计人员汇总了审计工作底稿，与企业管理层进行了沟通，提出了调整固定资产折旧和应收账款坏账准备的建议。企业管理层接受了建议并进行了调整。最终，审计人员根据调整后的情况，出具了无保留意见审计报告。
通过这个案例可以看出，严格按照审计工作流程和运用恰当的审计方法，能够有效地发现企业存在的问题，保证审计工作的质量。
综上所述，审计工作流程与方法是审计工作的核心内容。审计人员只有熟练掌握审计工作流程，灵活运用各种审计方法，才能在审计工作中准确识别风险，获取充分、适当的审计证据，从而对被审计单位的财务报表发表恰当的审计意见，为财务报表使用者提供可靠的决策依据。同时，审计工作流程和方法也需要随着经济环境的变化、企业业务的发展以及审计技术的进步不断优化和完善，以适应日益复杂的审计工作需求。