一、引言
审计工作在企业财务管理与监督中起着至关重要的作用。无论是对于企业内部的自我审视，还是外部投资者、监管机构等对企业财务状况的了解，审计结果都具有高度的参考价值。对于众多想要涉足审计领域，或者虽已身处其中但渴望更高效开展工作的人员来说，快速且系统地学习审计工作流程与方法是当务之急。接下来，我们将深入探讨审计工作流程与方法的各个关键环节。
二、审计准备阶段
（一）了解被审计单位基本情况
- 企业背景信息 首先要对被审计单位所处的行业、经营规模、组织架构等进行全面了解。例如，若被审计单位是一家制造业企业，需掌握其生产的产品类型、市场竞争格局等。不同行业的企业在经营模式、财务风险等方面存在显著差异，了解行业背景有助于审计人员初步判断企业可能面临的风险领域。比如，科技行业企业可能在研发投入与知识产权方面存在较多风险关注点，而制造业企业则可能在存货管理、成本核算等方面容易出现问题。
- 内部控制环境 了解被审计单位的内部控制制度，包括财务管理制度、人力资源制度、采购与销售流程等方面的控制措施。良好的内部控制环境能够有效降低企业财务报表出现重大错报的风险。例如，在采购流程中，如果企业建立了严格的供应商筛选、采购审批、验收等环节的控制，那么采购业务发生舞弊或错误的可能性相对较低。审计人员可以通过查阅企业的规章制度、流程图，以及与相关人员进行访谈等方式，来全面了解内部控制环境。
（二）初步业务活动
- 承接业务 审计机构在承接审计业务前，需要对自身的专业胜任能力、独立性等进行评估。若审计机构不具备相应的专业知识，如对被审计单位所处的特殊行业缺乏了解，或者与被审计单位存在可能影响独立性的经济利益关系，就不应承接该业务。独立性是审计的灵魂，只有保持独立性，审计结果才能具有公信力。例如，如果审计机构的合伙人与被审计单位的大股东存在密切的经济往来，那么该审计机构对该企业的审计工作可能会受到质疑。
- 签订审计业务约定书 一旦确定承接业务，审计机构与被审计单位应签订审计业务约定书。约定书明确了双方的权利和义务，包括审计的目标和范围、双方的责任、审计报告的用途等重要内容。例如，审计报告是仅供企业内部使用，还是要对外公开披露，这在约定书中都需明确规定。如果没有明确约定，可能会导致审计报告被不当使用，引发不必要的法律纠纷。
（三）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略确定审计工作的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。审计人员需要根据对被审计单位的初步了解，确定审计的重要性水平。重要性水平是指财务报表中可能影响使用者决策的错报金额或性质。例如，对于一家大型企业，重要性水平可能设定为较高的金额，而对于小型企业，较低的金额可能就具有重要性。同时，还要考虑审计资源的分配，如安排具有不同专业技能的审计人员负责不同的审计领域，以及确定审计工作的时间节点，如现场审计时间、报告出具时间等。
- 具体审计计划 具体审计计划更为详细，它针对总体审计策略所确定的范围、时间和方向，制定具体的审计程序。包括风险评估程序、进一步审计程序（控制测试和实质性程序）等。例如，在对销售业务进行审计时，具体审计计划会明确如何实施风险评估程序，如通过询问销售人员、查阅销售合同等方式，识别销售业务可能存在的风险；然后根据风险评估结果，确定是否需要实施控制测试，以及实施哪些实质性程序，如对销售收入进行截止测试、对应收账款进行函证等。
三、风险评估阶段
（一）风险评估程序
- 询问 审计人员通过与被审计单位的管理层、员工等进行询问，获取有关企业经营活动、内部控制等方面的信息。例如，询问管理层关于企业的战略目标、经营风险等，询问销售人员关于销售政策、客户信用管理等情况。询问可以帮助审计人员初步了解企业的整体情况，发现潜在的风险点。但询问获取的信息往往需要通过其他审计程序进行验证。
- 观察 观察被审计单位的经营场所、业务活动等。例如，观察生产车间的生产流程、仓库的存货管理情况等。通过观察，审计人员可以直观地了解企业的实际运作情况，发现一些可能与书面资料不一致的地方。比如，在观察仓库时，发现存货堆放混乱，缺乏有效的盘点记录，这可能暗示存货管理存在问题。
- 检查 检查企业的各类文件和记录，如财务报表、会计凭证、合同协议等。通过检查，可以获取企业经济业务发生的书面证据。例如，检查销售合同可以了解销售条款、收款方式等信息，为后续审计工作提供基础。同时，检查还可以发现文件记录中可能存在的错误或舞弊迹象，如合同条款的涂改、凭证的虚假填写等。
- 分析程序 分析程序是通过对财务数据和非财务数据之间的关系进行研究，识别异常波动和趋势。例如，计算企业不同期间的毛利率、存货周转率等财务比率，并与同行业企业进行比较。如果企业的毛利率明显高于同行业平均水平，且没有合理的解释，可能暗示企业存在虚增收入或低估成本的风险。分析程序可以帮助审计人员发现潜在的重大错报风险领域，为进一步审计程序提供方向。
（二）识别和评估重大错报风险
- 财务报表层次 在财务报表层次，审计人员考虑可能影响整个财务报表的重大错报风险因素。例如，宏观经济环境的变化对企业经营的影响、企业管理层的诚信问题等。如果企业所处行业面临严重的市场竞争压力，可能导致企业的盈利能力下降，从而影响财务报表的整体真实性和准确性。对于财务报表层次的重大错报风险，审计人员通常采取总体应对措施，如加强对审计项目组成员的培训、增加审计程序的不可预见性等。
- 认定层次 认定层次的重大错报风险与具体的交易、账户余额和披露相关。例如，应收账款的存在性认定可能存在风险，如果企业的信用政策较为宽松，可能导致应收账款坏账准备计提不足，影响应收账款的账面价值。审计人员需要针对认定层次的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水平。
四、进一步审计程序阶段
（一）控制测试
- 控制测试的目的 控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。如果企业建立了完善的内部控制制度，且能够有效运行，那么可以适当减少实质性程序的工作量。例如，在采购业务中，如果企业的采购审批、验收等控制环节能够严格执行，那么采购业务发生错误或舞弊的可能性相对较低，审计人员可以适当减少对采购发票、验收单等凭证的详细检查。
- 控制测试的方法 （1）询问：询问相关人员对内部控制制度的了解和执行情况。例如，询问采购人员在采购过程中是否按照规定的审批流程进行操作。 （2）观察：观察内部控制的实际执行情况。例如，观察仓库管理人员是否按照规定的盘点程序对存货进行盘点。 （3）检查：检查与内部控制相关的文件和记录。例如，检查采购审批单上是否有相关人员的签字，以验证审批控制是否有效执行。 （4）重新执行：审计人员按照内部控制制度的要求，重新执行某些控制程序，以验证其有效性。例如，重新计算应收账款账龄，以验证企业对应收账款账龄分析的准确性。
（二）实质性程序
- 实质性程序的目的 实质性程序是为了发现认定层次的重大错报，直接针对各类交易、账户余额和披露实施的审计程序。实质性程序包括对各类交易和事项的细节测试，以及对财务报表项目的实质性分析程序。无论内部控制是否有效，审计人员都必须实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对销售收入进行细节测试时，审计人员可以抽取一定数量的销售发票，检查发票上的金额、客户名称、销售日期等信息是否与销售合同、记账凭证一致，以验证销售收入的真实性和准确性。
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。例如，通过分析水电费与产量之间的关系，来验证生产成本的合理性。如果发现水电费大幅增加，而产量并没有相应增长，可能暗示生产成本存在高估的风险。
五、审计完成阶段
（一）审计证据的整理与评价
- 审计证据的整理 审计人员在审计过程中获取了大量的审计证据，包括书面文件、口头陈述、观察记录等。在审计完成阶段，需要对这些审计证据进行整理，按照不同的审计项目、审计程序等进行分类。例如，将与销售收入相关的审计证据整理在一起，包括销售合同、发票、发运凭证等，便于后续的分析和评价。
- 审计证据的评价 评价审计证据的充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，例如，为了验证销售收入的真实性，销售发票、发运凭证等与销售收入直接相关的证据才具有相关性。可靠性是指审计证据的可信程度，一般来说，外部独立来源获取的证据比内部证据更可靠，如银行对账单比企业内部的银行存款日记账更可靠。审计人员需要综合考虑审计证据的充分性和适当性，以确定是否获取了足够的证据来支持审计结论。
（二）汇总审计差异
- 审计差异的分类 审计差异分为核算错误和重分类错误。核算错误是指由于企业会计核算错误导致的错报，例如，将应计入固定资产的支出计入了当期费用。重分类错误是指企业财务报表列报错误，如应收账款和预收账款的重分类，企业将预收账款贷方余额计入应收账款贷方，导致财务报表列报不准确。
- 编制试算平衡表 审计人员对发现的审计差异进行汇总，编制试算平衡表，将审计调整分录填入试算平衡表中，调整被审计单位的财务报表数据，以确定经审计调整后的财务报表是否平衡。试算平衡表有助于审计人员全面了解审计调整情况，为出具审计报告提供准确的数据基础。
（三）与管理层沟通
- 沟通审计发现 审计人员将审计过程中发现的问题，包括内部控制缺陷、财务报表错报等，与被审计单位管理层进行沟通。沟通的目的是让管理层了解审计情况，解释审计发现的问题，并听取管理层的意见。例如，对于发现的内部控制缺陷，管理层可能会提供相关的改进措施，审计人员可以据此评估管理层对内部控制的重视程度和改进能力。
- 沟通审计意见 在出具审计报告前，审计人员还需要与管理层沟通拟发表的审计意见类型。如果审计人员认为财务报表存在重大错报且管理层拒绝调整，可能会发表非无保留意见。提前与管理层沟通审计意见类型，有助于管理层理解审计结果对企业的影响，避免在审计报告正式出具后引发不必要的争议。
（四）出具审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。无保留意见审计报告表示审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。保留意见审计报告适用于财务报表存在错报，但该错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。否定意见审计报告适用于财务报表存在重大错报，且该错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。无法表示意见审计报告适用于审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段等内容。在审计意见段中，明确表达审计人员对财务报表的审计意见。同时，审计报告还可能包括强调事项段、其他事项段等，用于对一些需要额外说明的事项进行披露。例如，如果企业存在重大的未决诉讼，审计人员可能会在强调事项段中对该事项进行说明，以提醒财务报表使用者关注。
六、常用审计方法
（一）顺查法与逆查法
- 顺查法 顺查法是按照会计核算的顺序，从原始凭证的审核开始，依次审核记账凭证、账簿，最后审查财务报表。这种方法的优点是审查全面、系统，不易遗漏问题，但缺点是工作量大，效率较低。例如，在对一家小型企业进行审计时，如果采用顺查法，需要从每一张原始凭证开始逐一审查，对于业务量较大的企业，这种方法可能会耗费大量的时间和精力。
- 逆查法 逆查法与顺查法相反，是从财务报表审查开始，逐步追查至记账凭证、原始凭证。逆查法的优点是能够迅速抓住重点，发现重大问题，效率较高，但可能会遗漏一些细微的问题。例如，在对一家大型企业进行审计时，首先审查财务报表的重要项目，如营业收入、净利润等，发现异常波动后，再进一步追查相关的记账凭证和原始凭证，能够快速定位问题所在。
（二）详查法与抽查法
- 详查法 详查法是对被审计单位一定时期内的全部会计资料，包括凭证、账簿、报表等进行全面、详细的审查。详查法能够全面、准确地发现问题，但成本高、效率低，一般适用于规模较小、业务量较少或存在重大问题嫌疑的企业。例如，对于一家新成立的小型企业，由于其业务量相对较少，为了全面了解企业的财务状况和经营情况，审计人员可能会采用详查法进行审计。
- 抽查法 抽查法是从被审计单位的全部会计资料中，按照一定的方法抽取一部分进行审查，并根据审查结果推断总体情况。抽查法可以提高审计效率，但如果样本选取不当，可能会导致审计结论不准确。例如，在对一家大型企业的应收账款进行审计时，由于应收账款数量众多，审计人员可以采用随机抽样的方法选取一部分应收账款进行函证，根据函证结果推断应收账款的总体情况。在抽样过程中，需要考虑样本的代表性和随机性，以确保审计结论的可靠性。
（三）审阅法与核对法
- 审阅法 审阅法是对会计资料和其他相关资料进行仔细阅读和审查，以判断其真实性、合法性和合理性。例如，审阅财务报表时，要关注报表项目的列示是否符合会计准则的要求，数据之间的勾稽关系是否正确；审阅记账凭证时，要检查凭证的摘要、会计分录、金额等是否正确。审阅法需要审计人员具备丰富的专业知识和经验，能够敏锐地发现问题。
- 核对法 核对法是将两种或两种以上的相关资料相互对照，以验证其内容是否一致。例如，将记账凭证与原始凭证进行核对，检查记账凭证上的会计分录是否与原始凭证反映的经济业务相符；将财务报表与账簿记录进行核对，验证报表数据的准确性。核对法可以发现资料之间的不一致，从而发现可能存在的错误或舞弊。
七、结论
快速学习审计工作流程与方法，对于提高审计工作质量和效率至关重要。从审计准备阶段的精心策划，到风险评估阶段的准确识别风险，再到进一步审计程序的有效实施，以及审计完成阶段的严谨总结，每个环节都紧密相连。同时，合理运用各种审计方法，能够帮助审计人员更好地开展工作。希望通过本文的阐述，读者能够对审计工作流程与方法有更深入的理解和掌握，在实际工作中能够运用所学知识，高效、准确地完成审计任务，为企业的健康发展和经济秩序的稳定发挥积极作用。
——部分文章内容由AI生成——