一、引言
审计工作在企业财务管理和经济健康发展中扮演着至关重要的角色。无论是企业内部审计以确保运营合规与效率，还是外部审计为利益相关者提供可靠的财务信息，清晰掌握审计工作流程与方法的关键要点是高质量完成审计任务的基础。本文将系统性地梳理审计工作从起始到终结的各个关键步骤及其所涉及的核心方法，为广大审计工作者以及对审计领域感兴趣的人士提供全面且深入的知识参考。
二、审计工作流程的前期准备阶段
（一）接受审计业务委托
- 了解客户基本情况 审计机构在决定承接业务之前，需要对被审计单位进行全面的背景调查。这包括了解被审计单位的行业性质、经营规模、组织架构、所有权结构等。例如，如果被审计单位属于制造业，审计人员就需要熟悉该行业的生产流程、成本核算特点以及行业监管要求等。通过这种深入的了解，审计人员可以初步评估审计业务的风险程度，判断自身是否具备相应的专业能力来承接该业务。
- 评估审计风险 审计风险是指财务报表存在重大错报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。在接受委托阶段，审计人员需要从多个维度评估审计风险。一方面，考虑被审计单位的经营环境风险，如行业竞争激烈程度、宏观经济形势对其业务的影响等。例如，在当前经济下行压力较大的情况下，一些行业的企业可能面临销售下滑、资金链紧张等问题，这会增加财务报表出现错报的风险。另一方面，分析被审计单位自身的固有风险，比如企业内部控制制度的健全程度、管理层的诚信状况等。如果管理层存在较高的诚信风险，那么财务报表被人为操纵的可能性就会增加，从而导致审计风险上升。
- 签订审计业务约定书 一旦审计机构决定承接业务，并与被审计单位就审计业务的性质、范围、双方的权利和义务等达成一致意见，就需要签订审计业务约定书。审计业务约定书是明确双方责任与义务的重要法律文件，它详细规定了审计的目标和范围、审计收费、报告的格式和出具时间等关键条款。例如，约定书中会明确审计人员需要在特定的时间内完成审计工作，并出具符合特定格式要求的审计报告，同时被审计单位有义务为审计工作提供必要的协助，包括提供真实、完整的财务资料等。
（二）制定审计计划
- 总体审计策略
总体审计策略是对审计工作的总体规划，它确定了审计工作的范围、时间安排和方向。在制定总体审计策略时，审计人员需要考虑以下关键因素：
- 审计范围：明确审计涉及的财务报表期间、涵盖的子公司或分支机构等。例如，如果被审计单位是一家集团企业，审计范围可能需要包括集团总部以及所有重要的子公司，以确保对整个集团财务状况和经营成果的全面审查。
- 审计时间安排：根据被审计单位的财务报告截止日期、重要的经营活动时间节点等，合理规划审计工作的各个阶段时间。比如，在年末财务报表审计中，审计人员通常会在年初制定详细的时间计划，包括预审时间、外勤审计时间、报告出具时间等，以保证审计工作能够按时完成。
- 审计方向：确定审计工作的重点领域，这通常基于前期对被审计单位的风险评估。如果发现被审计单位的应收账款余额较大且账龄较长，那么应收账款可能会被确定为审计的重点方向，审计人员会在后续的审计计划中针对应收账款制定详细的审计程序。
- 具体审计计划
具体审计计划是对总体审计策略的细化，它详细描述了审计人员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划主要包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。
- 风险评估程序：旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。审计人员可以通过询问管理层和其他相关人员、观察和检查企业的经营活动、分析财务数据等方法来实施风险评估程序。例如，通过与销售部门人员交谈，了解企业的销售政策和市场竞争情况，从而评估营业收入的真实性和准确性。
- 进一步审计程序：针对评估的重大错报风险，审计人员设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试用于测试内部控制运行的有效性，如果企业的采购内部控制制度较为健全，审计人员可能会通过抽取一定数量的采购业务样本，检查其是否按照规定的流程进行审批、采购和验收等，以确定内部控制是否有效运行。实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露实施的细节测试以及实质性分析程序，以发现认定层次的重大错报。例如，对存货进行盘点，检查存货的数量和价值是否准确。
- 其他审计程序：包括期后事项审计、或有事项审计等。期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要关注期后事项对财务报表的影响，例如，如果在期后发生了重大的销售退回，可能需要调整财务报表中的营业收入和应收账款等项目。
三、风险评估阶段
（一）了解被审计单位及其环境
- 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
- 行业状况：审计人员需要熟悉被审计单位所处行业的市场供求与竞争情况、生产经营的季节性和周期性、行业的关键指标和统计数据等。例如，在房地产行业，房价走势、土地储备情况以及政策调控对销售的影响等都是重要的行业因素。了解这些情况有助于审计人员判断被审计单位的经营业绩是否合理，如在房价下跌趋势明显的情况下，如果企业的销售收入仍大幅增长，就需要进一步关注其销售的真实性。
- 法律环境与监管环境：不同行业受到的法律法规和监管要求差异较大。审计人员需要掌握与被审计单位相关的法律法规，如环保法规对制造业企业的影响、金融监管政策对金融机构的约束等。同时，关注监管机构对行业的监管动态，例如，近期监管机构对某行业的财务披露要求是否有新的变化，这可能影响到被审计单位财务报表的编制和披露。
- 其他外部因素：宏观经济形势、利率和汇率波动等也会对企业的经营产生重要影响。例如，在利率上升时期，有大量债务的企业可能面临财务费用增加的压力，从而影响其盈利能力。审计人员需要考虑这些外部因素对被审计单位财务状况和经营成果的潜在影响。
- 被审计单位的性质
- 所有权结构：了解被审计单位是国有企业、民营企业还是外资企业，以及股权的集中程度等。不同的所有权结构可能导致不同的经营决策方式和财务风险特征。例如，家族式民营企业可能存在内部治理结构不完善、关联交易频繁等问题，审计人员需要重点关注这些方面对财务报表的影响。
- 治理结构：健全的治理结构有助于保证企业决策的科学性和公正性，降低财务报表重大错报风险。审计人员需要关注被审计单位的董事会、监事会的组成和运作情况，以及独立董事的履职情况等。如果治理结构存在缺陷，如董事会成员缺乏独立性，可能会影响企业的内部控制有效性，增加审计风险。
- 经营活动：分析被审计单位的主要经营活动，包括采购、生产、销售等环节。例如，对于一家连锁零售企业，审计人员需要了解其门店扩张策略、库存管理模式以及销售渠道等，以便评估相关业务流程中的风险，如库存积压风险、销售渠道变更可能带来的收入波动风险等。
- 投资活动：了解被审计单位的投资项目，包括长期股权投资、固定资产投资等。审计人员需要关注投资决策的合理性、投资项目的收益情况以及投资减值风险等。例如，如果企业对某一新兴行业进行了大量投资，但该行业发展不及预期，可能导致投资减值，影响企业的财务状况。
- 筹资活动：分析被审计单位的筹资渠道和筹资规模，包括债务筹资和股权筹资。关注企业的债务负担、偿债能力以及筹资活动对现金流的影响。例如，高负债经营的企业面临较大的偿债压力，如果其经营现金流不足，可能会出现财务困境，审计人员需要对这类风险进行充分评估。
- 被审计单位对会计政策的选择和运用
- 会计政策的合理性：审计人员需要评估被审计单位所采用的会计政策是否符合企业会计准则和相关法律法规的要求，以及是否与企业的经营特点和行业惯例相适应。例如，对于固定资产折旧方法的选择，不同行业可能有不同的常见做法，制造企业通常采用年限平均法或工作量法，而一些技术更新较快的行业可能更适合采用加速折旧法。如果企业选择的折旧方法不符合其行业特点且没有合理的解释，可能会影响固定资产账面价值和折旧费用的准确性。
- 会计政策的变更：关注被审计单位是否存在会计政策变更的情况，以及变更的原因和对财务报表的影响。会计政策变更应当符合会计准则的规定，并且需要在财务报表附注中充分披露。例如，如果企业从先进先出法变更为加权平均法核算存货成本，审计人员需要评估这一变更对存货价值、销售成本和利润等的影响，并检查企业是否在附注中进行了恰当披露。
- 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
- 目标与战略：了解被审计单位的长期和短期目标，以及为实现这些目标所制定的战略。例如，一家科技企业的战略可能是通过不断研发新产品来保持市场竞争力，那么审计人员需要关注企业的研发投入情况、新产品的研发进度以及市场推广策略等，评估这些战略实施过程中可能面临的风险。
- 经营风险：识别与被审计单位目标和战略相关的经营风险，如市场风险、信用风险、技术风险等。例如，市场风险可能包括市场需求变化、竞争对手推出新产品等对企业销售的影响；信用风险涉及客户的信用状况和应收账款的回收风险；技术风险对于科技企业来说尤为重要，如技术更新换代过快可能导致企业的产品失去竞争力。审计人员需要评估这些经营风险对财务报表的潜在影响，确定是否可能导致重大错报。
- 被审计单位的内部控制
- 内部控制的了解：审计人员需要了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。例如，在控制环境方面，关注企业管理层的诚信和道德价值观、员工的胜任能力等；在控制活动方面，检查企业的授权审批制度、不相容职务分离情况等。通过对内部控制的了解，审计人员可以初步评估内部控制的有效性，为后续的审计程序提供基础。
- 内部控制的记录：审计人员通常会采用文字叙述、流程图、调查问卷等方式记录对被审计单位内部控制的了解情况。例如，绘制采购业务流程图，清晰展示采购申请、审批、采购、验收、付款等各个环节的控制措施和流程走向，以便于分析内部控制是否存在缺陷。
（二）评估重大错报风险
- 识别和评估财务报表层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，影响多项认定。审计人员需要综合考虑上述对被审计单位及其环境的了解情况，评估是否存在可能导致财务报表整体出现重大错报的风险因素。例如，如果被审计单位的治理结构不完善，管理层缺乏诚信，可能导致整个财务报表存在较高的重大错报风险，因为这种情况下内部控制可能失效，财务报表被操纵的可能性增加。
- 识别和评估认定层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关。审计人员需要根据对被审计单位业务流程和内部控制的了解，结合风险评估程序获取的信息，识别和评估每个认定层次的重大错报风险。例如，对于应收账款的存在认定，审计人员需要考虑企业的销售政策、信用管理情况以及以往的坏账经验等因素，评估应收账款是否存在高估的风险；对于存货的计价认定，需要关注存货的成本核算方法、市场价格波动等，判断存货价值是否准确计量。
四、内部控制测试阶段
（一）控制测试的目的和范围
- 目的 控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性，即确定被审计单位的内部控制是否在整个审计期间持续有效运行，以合理保证财务报表不存在重大错报。例如，如果企业的销售收款内部控制制度规定，销售人员在收到客户款项后应及时送交财务部门，财务部门进行核对后入账。控制测试就是要检查这一流程是否实际按照规定执行，以确保销售收入和应收账款的记录准确。
- 范围 控制测试的范围取决于多个因素，包括内部控制的执行频率、拟信赖内部控制的程度以及审计证据的相关性和可靠性等。对于执行频率较高的内部控制，如每天都进行的现金收支控制，可能需要抽取更多的样本进行测试；如果审计人员拟高度信赖某项内部控制，也会相应扩大测试范围。例如，假设企业每月进行一次存货盘点，审计人员如果拟信赖存货盘点内部控制，可能会抽取多个月的盘点记录进行检查，以确定盘点程序是否严格执行。
（二）控制测试的方法
- 询问 审计人员通过询问被审计单位的相关人员，了解内部控制的运行情况。例如，询问采购部门人员采购审批的流程和标准，询问财务人员费用报销的审核要点等。然而，询问本身并不能提供充分、适当的审计证据，通常需要结合其他审计方法使用。
- 观察 观察是指审计人员观察被审计单位相关人员正在从事的内部控制活动。例如，观察仓库管理人员对存货的出入库操作，观察财务人员在开具发票时是否遵循相关的审批和操作流程。观察可以提供有关内部控制实际运行情况的直接证据，但观察到的情况可能只是一时的，具有局限性。
- 检查 检查是指审计人员对被审计单位的文件、记录等进行审查，以确定内部控制是否有效运行。例如，检查销售合同是否经过适当审批，检查付款凭证是否附有完整的审批手续等。通过检查相关文件和记录，可以获取较为可靠的审计证据。
- 重新执行 重新执行是指审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以验证其运行的有效性。例如，审计人员按照企业规定的应收账款账龄分析方法，重新计算应收账款的账龄，并与企业提供的账龄分析表进行核对，以确定企业的账龄分析内部控制是否准确运行。重新执行可以提供较为有力的审计证据，但通常成本较高，因此一般在关键的内部控制环节使用。
（三）控制测试结果的评价
- 内部控制有效 如果控制测试的结果表明内部控制在各个方面都按照设计的要求有效运行，审计人员可以适当减少实质性程序的范围。例如，如果销售收款内部控制经过测试有效，审计人员在对应收账款进行实质性程序时，可以适当减少函证的样本数量，因为内部控制的有效运行降低了应收账款出现重大错报的风险。
- 内部控制存在缺陷 如果控制测试发现内部控制存在缺陷，审计人员需要评估缺陷的严重程度。对于一般缺陷，审计人员可能会建议被审计单位进行改进，并在后续的审计工作中适当增加实质性程序的范围；对于重大缺陷，如内部控制的关键环节失效，可能导致财务报表出现重大错报的风险显著增加，审计人员需要重新评估审计风险，并考虑对审计报告的影响。例如，如果发现企业的货币资金内部控制存在重大缺陷，如缺乏有效的资金授权审批制度，审计人员可能需要对货币资金进行更加详细的实质性程序，包括对银行账户进行全面函证、详细审查资金收支记录等，以确保货币资金的安全和准确记录。
五、实质性程序阶段
（一）实质性程序的性质、时间和范围
- 性质 实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对固定资产进行实地盘点，检查固定资产的数量、使用状况等，以验证固定资产的存在性和完整性；对销售发票进行逐张核对，检查发票金额、客户信息等是否准确，以确定营业收入的真实性。实质性分析程序是通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析企业的毛利率与同行业水平以及企业自身历史数据的比较，判断营业收入和成本的合理性，如果毛利率明显偏离正常水平，可能提示存在重大错报。
- 时间 实质性程序的时间可以在期中或期末进行。在期中实施实质性程序可以在一定程度上缩短审计周期，但由于期中之后还可能发生重大交易或事项影响财务报表，所以在期中实施实质性程序后，审计人员通常还需要针对剩余期间实施进一步的审计程序。例如，在10月份对企业的存货进行盘点（期中审计），审计人员还需要对10月至12月期间的存货收发情况进行审查，以确保年末存货余额的准确性。期末实施实质性程序则可以直接获取与财务报表期末余额相关的审计证据，可靠性相对较高，但可能会导致审计工作集中在期末，增加审计压力。
- 范围 实质性程序的范围取决于评估的重大错报风险水平、内部控制的有效性以及审计证据的相关性和可靠性等因素。如果评估的重大错报风险较高，或者内部控制存在缺陷，审计人员通常会扩大实质性程序的范围。例如，对于应收账款余额较大且账龄较长、信用风险较高的企业，审计人员可能会扩大函证的范围，不仅对主要客户进行函证，还会对一些金额较小但账龄较长的客户进行函证，以获取更充分的审计证据。
（二）各类交易和账户余额的实质性程序
- 货币资金
- 库存现金：审计人员通常会在监盘库存现金时，观察现金保管情况，检查现金日记账余额与实际库存现金是否相符。同时，审查现金收支的原始凭证，检查是否存在坐支现金、白条抵库等违规行为。
- 银行存款：通过向银行发函询证，获取银行对账单，检查银行存款余额调节表，核实银行存款的真实性和准确性。关注银行存款账户的使用情况，是否存在未授权的资金划转等异常情况。
- 应收账款
- 函证：函证是应收账款审计中常用的实质性程序。审计人员向债务人发函，核实应收账款的余额和交易的真实性。在函证过程中，需要注意函证的范围、对象的选择以及回函的处理等。对于大额、账龄较长或存在争议的应收账款，应作为函证的重点对象。如果回函存在差异，审计人员需要进一步分析原因，如是否存在记账错误、销售退回、债务纠纷等。
- 账龄分析：编制应收账款账龄分析表，分析应收账款的账龄结构，评估坏账准备计提的合理性。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性越大，应相应计提较高比例的坏账准备。
- 存货
- 存货盘点：存货盘点是存货审计的重要程序。审计人员需要亲临现场，观察被审计单位的存货盘点过程，对存货的数量、状况等进行检查。同时，对盘点结果进行抽盘，以验证盘点记录的准确性。在盘点过程中，注意存货的存放情况、是否存在积压、毁损等情况。
- 存货计价测试：审查存货的计价方法是否符合企业会计准则的规定，并且前后各期一致。对存货成本进行测试，包括采购成本、加工成本等，检查是否存在成本计算错误或人为调节成本的情况。
- 固定资产
- 固定资产实地检查：实地检查固定资产，核实固定资产的存在性和使用状况。关注固定资产是否存在闲置、报废等情况，以及固定资产的维护和保养记录。
- 固定资产折旧测试：检查固定资产折旧政策是否合理，折旧计算是否准确。根据固定资产的类别、使用年限、预计净残值等因素，重新计算折旧金额，并与企业计提的折旧进行核对。
（三）实质性程序结果的评价
- 未发现重大错报 如果实质性程序的结果表明未发现重大错报，且审计证据充分、适当，审计人员可以认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。在这种情况下，审计人员可以出具无保留意见的审计报告。
- 发现重大错报 如果实质性程序发现了重大错报，审计人员需要考虑错报的性质、金额以及对财务报表整体的影响程度。对于重大错报，审计人员应要求被审计单位进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员需要根据错报的严重程度，考虑出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，如果发现企业虚构了大量的营业收入，导致财务报表严重失实，且企业拒绝调整，审计人员可能会出具否定意见的审计报告。
六、审计终结阶段
（一）审计工作底稿的整理与复核
- 整理 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的审计证据。在审计终结阶段，审计人员需要对工作底稿进行整理，确保其内容完整、条理清晰。整理工作包括对审计程序执行情况的记录、审计证据的归类和编号、对发现问题的分析和处理过程等。例如，将应收账款函证的回函、账龄分析表等相关资料整理在一起，便于后续的复核和查阅。
- 复核 审计工作底稿的复核通常包括项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核由项目负责人或经验丰富的审计人员对其他审计人员编制的工作底稿进行复核，检查审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当、审计结论是否合理等。独立的项目质量控制复核则由不参与该项目的具有适当资格的人员对工作底稿进行复核，重点关注重大审计判断和审计结论的正确性。例如，在对重大会计估计的审计中，复核人员会检查审计人员对会计估计的评估过程和结论是否合理，是否充分考虑了相关的风险因素。
（二）期后事项和或有事项的审计
- 期后事项
- 主动识别第一时段期后事项：资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，审计人员负有主动识别的责任。审计人员需要关注这一期间发生的重大交易或事项，如重大的销售退回、资产减值等，评估其对财务报表的影响，并考虑是否需要调整财务报表。例如，如果在期后发生了一起重大的诉讼案件败诉，导致企业需要承担巨额赔偿，审计人员需要评估这一事项是否在资产负债表日已经存在相关的或有负债迹象，如果存在，应建议企业调整财务报表。
- 被动识别第二时段和第三时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日前以及财务报表报出日后发现的事实，审计人员分别负有不同程度的被动识别责任。对于这些期后事项，审计人员需要根据具体情况，判断是否需要修改审计报告或采取其他措施。例如，如果在审计报告日后发现企业在资产负债表日存在一项重大的未决诉讼，且该诉讼对财务报表有重大影响，审计人员需要考虑与管理层和治理层沟通，并根据沟通结果决定是否需要修改审计报告。
- 或有事项 审计人员需要识别被审计单位是否存在或有事项，如未决诉讼、债务担保、产品质量保证等。评估或有事项的存在性、完整性以及计量的合理性。对于符合确认条件的或有负债，审计人员应检查企业是否已在财务报表中进行了恰当的确认和披露；对于或有资产，除非很可能导致经济利益流入企业，否则一般不应在财务报表中确认，但需要关注是否进行了恰当披露。例如，对于一项未决诉讼，审计人员需要分析诉讼的进展情况、企业胜诉或败诉的可能性，判断是否应确认预计负债，并检查企业在财务报表附注中的披露是否充分。
（三）审计报告的编制与出具
- 审计报告的类型
审计报告根据审计结果可以分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。
- 无保留意见审计报告：当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，出具无保留意见审计报告。这是最常见的审计报告类型，表明企业的财务报表质量较高，不存在重大错报。
- 保留意见审计报告：如果财务报表整体是公允的，但存在影响重大但不具有广泛性的错报，审计人员会出具保留意见审计报告。例如，企业对一项固定资产的折旧计算错误，但该错误仅影响固定资产账面价值和折旧费用，对其他项目影响较小，审计人员可能会出具保留意见审计报告。
- 否定意见审计报告：当财务报表存在重大且具有广泛性的错报，严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，审计人员应出具否定意见审计报告。这种情况下，财务报表已经失去了可靠性，无法为使用者提供准确的信息。
- 无法表示意见审计报告：如果审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，审计人员无法对财务报表发表审计意见，会出具无法表示意见审计报告。例如，企业拒绝提供关键的财务资料，导致审计人员无法对重要的账户余额进行审计，审计人员只能出具无法表示意见审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段以及注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章等内容。在审计意见段，审计人员明确表达对财务报表的审计意见；在管理层对财务报表的责任段和审计人员的责任段，分别阐述管理层和审计人员对财务报表的责任。例如，在管理层对财务报表的责任段中，说明管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
七、结论
审计工作流程与方法的关键要点贯穿于审计项目的始终，从前期的接受委托、制定计划，到风险评估、内部控制测试、实质性程序，再到最后的审计终结阶段，每个环节都紧密相连，共同构成了一个完整的审计体系。审计人员只有深入理解并熟练掌握这些关键要点，严格按照审计准则和规范的流程开展工作，才能有效地降低审计风险，提供高质量的审计服务，为财务报表使用者提供可靠的审计报告，从而维护市场经济秩序和投资者的利益。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营的日益复杂，审计工作也需要不断创新和发展，审计人员应持续关注行业动态，学习新的审计技术和方法，以更好地适应审计工作的挑战。
——部分文章内容由AI生成——