一、引言

审计工作对于企业财务健康、合规运营以及利益相关者信心的维护至关重要。一套清晰且规范的审计流程以及对关键要点的精准把握，是确保审计工作高质量完成的基石。接下来，我们将深入梳理审计流程与要点，为相关从业者提供全面且实用的参考。

二、审计计划阶段

1. 了解被审计单位及其环境 在审计工作开展之初，审计人员需要对被审计单位的基本情况进行全面了解。这包括被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，不同行业的企业面临着不同的市场竞争压力和监管要求，制造业企业可能更关注生产成本核算的准确性，而金融企业则对风险管理和合规性要求极高。 同时，还需深入了解被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。以一家家族式企业为例，其所有权与经营权可能高度集中，这可能导致决策过程相对简单但也可能缺乏有效的监督机制，在审计时就需要特别关注关联方交易等方面。 另外，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险也是了解的重点。若企业制定了激进的扩张战略，可能面临资金链断裂、市场份额未达预期等风险，这些风险都可能反映在财务报表中，影响审计重点和风险评估。
2. 评估重大错报风险 基于对被审计单位及其环境的了解，审计人员需要运用专业判断来评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的控制环境相关，如管理层的诚信、治理层的监督力度等。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，例如存货的存在认定、应收账款的计价认定等。 为了更准确地评估重大错报风险，审计人员可以采用多种方法，如询问管理层和其他相关人员、分析程序、观察和检查等。通过分析企业近三年的财务报表数据，对比收入、成本、利润等关键指标的变动趋势，若发现收入大幅增长但成本增长幅度较小，可能存在成本核算不准确或收入确认不恰当的风险。
3. 制定审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，需要考虑被审计单位的业务复杂程度、法律法规要求等因素。例如，跨国企业由于涉及不同国家的会计准则和税收政策，审计范围相对更广。 具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、进一步审计程序以及其他审计程序。进一步审计程序又可分为控制测试和实质性程序。控制测试旨在测试内部控制运行的有效性，而实质性程序则是直接发现认定层次的重大错报。比如，对于销售与收款循环，若企业建立了完善的赊销审批制度，审计人员可以通过抽取一定数量的赊销订单，检查审批手续是否完备来进行控制测试；同时，通过函证应收账款余额、检查销售发票等方式进行实质性程序。

三、审计实施阶段

1. 风险评估程序 风险评估程序是审计实施阶段的重要基础。除了在审计计划阶段所运用的询问、分析程序、观察和检查外，还需实施穿行测试。穿行测试是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，通过选取一笔或几笔具有代表性的交易，从头到尾检查其在各个环节的处理情况，以证实对交易流程和相关控制的了解。例如，对于采购与付款循环，审计人员可以选取一笔采购业务，从请购单的提出，到采购订单的生成、供应商的选择、货物的验收、发票的核对，再到款项的支付，详细检查每一步骤的内部控制执行情况。
2. 控制测试 控制测试并非在所有审计项目中都必须执行。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 在实施控制测试时，审计人员需要考虑控制的性质、时间安排和范围。控制的性质决定了采用何种测试方法，如对于职责分离控制，可通过观察和询问相关人员来测试；对于自动化控制，可通过检查系统设置和运行日志等方式进行测试。时间安排方面，审计人员可以在期中实施部分控制测试，但需要考虑剩余期间内部控制的运行情况以及能否将期中测试结果合理延伸至期末。控制测试的范围则取决于对控制的信赖程度、控制的执行频率等因素。若企业对某一关键控制每月执行一次，审计人员可能需要抽取多个月的执行记录进行测试。
3. 实质性程序 实质性程序是直接发现认定层次重大错报的关键程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试适用于对各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在或发生、计价和分摊认定的测试。例如，在对应收账款进行审计时，通过函证应收账款的余额，直接验证其存在性和计价的准确性。 实质性分析程序则是通过研究数据间关系来评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露认定是否存在错报。例如，对于成本费用类账户，审计人员可以通过分析各成本项目与产量、收入等相关指标之间的关系，判断成本费用的合理性。若发现某月份水电费大幅增长，但产量并未相应增加，可能存在水电费核算错误或其他异常情况。

四、审计报告阶段

1. 完成审计工作 在完成审计实施阶段的各项程序后，审计人员需要对审计工作进行总结和复核。首先，对审计证据进行整理和评价，确保所获取的审计证据充分、适当，足以支持审计结论。例如，对于重要的审计事项，是否有足够数量的审计证据，证据之间是否相互印证。 其次，对审计工作底稿进行复核，包括项目组成员的内部复核以及项目质量控制复核。内部复核主要由项目组内经验较为丰富的人员对其他成员的工作底稿进行检查，确保审计程序的执行符合审计准则和审计计划的要求。项目质量控制复核则是在出具审计报告前，由独立于项目组的人员对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价，以保证审计工作的质量。
2. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当出具标准审计报告。 非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，当存在可能对财务报表产生重大影响但被审计单位已在财务报表中充分披露的重大不确定事项时，审计人员可能出具带强调事项段的无保留意见审计报告；若审计范围受到限制，且该限制可能对财务报表产生重大且广泛的影响，审计人员可能出具无法表示意见的审计报告。

五、结论

审计流程涵盖了从计划到实施再到报告的多个阶段，每个阶段都有其特定的要点和关键程序。审计人员只有熟练掌握这些流程和要点，严格按照审计准则的要求执行审计工作，才能保证审计质量，为企业和相关利益者提供可靠的审计结果，维护资本市场的健康有序发展。在实际工作中，还需不断积累经验，根据不同被审计单位的特点和实际情况，灵活运用审计方法和程序，确保审计工作的有效性和针对性。