一、引言
在企业财务管理体系中，审计犹如一道坚固的防线，对企业财务信息的真实性、准确性以及合规性起着至关重要的保障作用。无论是内部审计还是外部审计，其规范的流程和关键要点都是确保审计质量、为财务把关的核心所在。本文将深入剖析审计流程与要点，帮助财务人员及相关从业者更好地理解和应用审计工作，提升企业财务管理水平。
二、审计准备阶段
（一）明确审计目标与范围
- 审计目标 审计目标是审计工作的出发点和归宿，它决定了审计工作的方向和重点。通常审计目标可分为财务报表审计目标和特定目的审计目标。财务报表审计目标旨在对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见，为财务报表使用者提供合理保证。例如，投资者依据经审计的财务报表评估企业盈利能力和投资价值；债权人借此判断企业偿债能力和信用风险。特定目的审计目标则是针对特定项目或事项展开审计，如企业改制审计、经济责任审计等。
- 审计范围 审计范围界定了审计工作所涉及的领域和内容。它涵盖被审计单位的财务报表、相关会计记录、内部控制制度以及与财务活动相关的业务流程等。以制造业企业为例，审计范围不仅包括其总账、明细账、记账凭证等会计资料，还涉及采购、生产、销售等业务环节的相关文件和记录，以全面审查企业财务状况和经营成果。
（二）了解被审计单位基本情况
- 行业环境 行业环境对企业的经营和财务状况有着深远影响。不同行业面临不同的市场竞争格局、监管要求和发展趋势。比如，高科技行业技术更新换代快，研发投入大，无形资产占比较高；而传统制造业则更侧重于固定资产投资和生产成本控制。审计人员需要熟悉被审计单位所处行业的特点，分析行业风险对企业财务报表的潜在影响。例如，新兴电商行业竞争激烈，可能存在客户获取成本高、收入确认复杂等问题，审计人员需重点关注相关会计处理是否合规。
- 企业内部情况 包括企业的组织架构、经营模式、治理结构等。组织架构影响企业内部职责分工和信息传递效率，经营模式决定企业的盈利来源和业务流程，治理结构则关乎企业决策的科学性和监督有效性。例如，集团公司多层级的组织架构可能导致内部交易复杂，审计人员需关注内部交易的定价合理性和信息披露完整性；家族式企业治理结构相对集中，可能存在关联方交易不规范问题，审计时应重点审查关联方关系及其交易情况。
（三）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体安排，确定审计工作的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。它主要包括确定审计业务的特征，如审计的目标、范围和审计方向；明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域等。
- 具体审计计划 具体审计计划则更为详细，它围绕总体审计策略展开，为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。风险评估程序用于了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险；进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，旨在应对评估的重大错报风险；其他审计程序则包括期后事项审计、或有事项审计等。
三、风险评估阶段
（一）风险评估程序
- 询问 审计人员通过与被审计单位不同层次人员进行询问，获取对企业经营和财务状况的初步了解。例如，向管理层询问企业战略规划、经营目标以及重大决策过程；向财务人员了解会计政策的选择和运用、财务报表编制过程等；向业务部门人员询问相关业务流程和操作细节。询问可以帮助审计人员发现潜在的风险点，但询问获取的信息需要通过其他审计程序加以证实。
- 观察 观察是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产、业务活动以及内部控制的执行情况等。例如，观察仓库的存货管理情况，包括存货的存放、盘点流程等；观察生产车间的生产流程，判断生产活动是否正常运行；观察财务部门的工作环境，了解财务人员的工作分工和操作流程。观察能够为审计人员提供直观的证据，有助于发现内部控制的缺陷和异常情况。
- 检查 检查是对被审计单位的会计记录、文件、合同等资料进行审查。审计人员通过检查原始凭证、记账凭证、总账、明细账等会计资料，验证财务数据的真实性和准确性；检查相关合同协议，确认交易的合法性和合规性。例如，检查销售合同中的条款，核实收入确认的条件和时间是否符合会计准则要求；检查采购发票和验收单，确认采购业务的真实性和计价准确性。
- 分析程序 分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。常用的分析方法包括比较分析、比率分析、趋势分析等。例如，通过比较本期与上期的营业收入、毛利率等指标，分析其变动趋势是否合理；计算各项财务比率，如资产负债率、流动比率等，评估企业的偿债能力和营运能力。分析程序可以帮助审计人员发现异常波动和潜在的错报风险，为进一步审计程序提供方向。
（二）了解内部控制
- 内部控制的要素 内部控制由控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素构成。控制环境是企业实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策等；风险评估过程是企业识别、评估和应对经营风险的机制；信息系统与沟通涉及企业内部信息的生成、传递和使用，以及与外部信息的交流；控制活动是确保管理层指令得以执行的政策和程序，如授权审批、不相容职务分离等；对控制的监督是对内部控制运行有效性进行评价的过程。
- 内部控制的了解方法 审计人员可以通过询问、观察、检查和穿行测试等方法了解内部控制。穿行测试是追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，以证实对内部控制的了解。例如，审计人员选取一笔销售业务，从销售订单的生成开始，追踪到发货、开具发票、确认收入等各个环节，检查相关内部控制是否得到有效执行。通过了解内部控制，审计人员可以评估内部控制的设计合理性和运行有效性，确定是否依赖内部控制进行审计，以及对进一步审计程序的影响。
（三）评估重大错报风险
- 识别和评估财务报表层次重大错报风险 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并可能影响多项认定。例如，企业治理结构不完善、管理层诚信存在问题、内部控制薄弱等因素，可能导致财务报表整体存在较高的重大错报风险。审计人员应从宏观层面评估这些因素对财务报表的影响，确定总体应对措施。
- 识别和评估认定层次重大错报风险 认定层次重大错报风险是指与各类交易、账户余额和披露相关的重大错报风险。审计人员需要结合被审计单位的业务特点和内部控制情况，对具体的认定层次进行风险评估。例如，在应收账款认定中，可能存在高估风险，审计人员需考虑客户信用状况、销售政策等因素，评估应收账款发生重大错报的可能性。认定层次重大错报风险的评估结果直接影响进一步审计程序的性质、时间和范围。
四、审计实施阶段
（一）控制测试
- 控制测试的目的 控制测试旨在测试内部控制运行的有效性，以确定是否可以信赖内部控制，从而减少实质性程序的工作量。如果内部控制设计合理且运行有效，审计人员可以适当降低对相关认定的实质性程序的依赖程度。例如，在货币资金内部控制中，规定了严格的授权审批制度和定期盘点制度，审计人员通过控制测试验证这些制度是否得到有效执行，若执行有效，则在货币资金实质性程序中可以适当减少样本量。
- 控制测试的方法 常用的控制测试方法包括询问、观察、检查和重新执行。重新执行是指审计人员重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以验证其运行有效性。例如，审计人员重新执行销售发票的审核程序，检查发票的开具是否符合规定，相关审批手续是否齐全。通过多种控制测试方法的综合运用，审计人员可以获取充分、适当的审计证据，评价内部控制运行的有效性。
（二）实质性程序
- 实质性程序的种类 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对存货进行盘点，检查存货的数量、计价是否正确；对银行存款进行函证，核实银行存款的真实性和余额准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露认定是否存在错报。例如，通过分析产品成本与产量之间的关系，判断成本核算是否合理。
- 实质性程序的实施 在实施实质性程序时，审计人员应根据评估的重大错报风险水平，合理确定样本量和审计程序的性质、时间。对于风险较高的认定，应适当增加样本量和实施更为详细的审计程序。例如，对于应收账款的函证，若评估的重大错报风险较高，应扩大函证范围，包括对关联方和金额较大的客户进行函证，并要求回函直接寄至会计师事务所。同时，审计人员还应考虑在期中实施实质性程序的可行性和局限性，对于一些重大事项，应在期末实施实质性程序，以获取更可靠的审计证据。
五、审计完成阶段
（一）审计工作底稿的整理与复核
- 审计工作底稿的整理 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是审计证据的载体，反映了审计工作的全过程。在审计完成阶段，审计人员需要对审计工作底稿进行整理，确保其内容完整、格式规范、逻辑清晰。整理工作包括对审计程序执行情况的记录、审计证据的收集和整理、审计结论的形成等。例如，将审计过程中发现的问题进行分类整理，记录问题的性质、影响程度以及处理情况等。
- 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的复核是保证审计质量的重要环节。复核包括项目组内部复核和项目质量控制复核。项目组内部复核由项目负责人或经验丰富的审计人员对其他审计人员编制的审计工作底稿进行复核，检查审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当、审计结论是否合理等。项目质量控制复核则是在出具审计报告前，由独立于项目组的人员对审计工作底稿进行重点复核，关注重大事项的处理是否恰当、审计意见的类型是否准确等。通过严格的复核程序，可以及时发现和纠正审计工作中的错误和遗漏，提高审计工作质量。
（二）期后事项审计
- 期后事项的定义与分类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。根据对财务报表的影响不同，期后事项可分为调整事项和非调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项需要调整财务报表相关项目的金额。例如，资产负债表日后发生的销售退回，表明资产负债表日的销售收入确认可能存在问题，应调整财务报表中的收入和成本等项目。非调整事项是指资产负债表日后发生的、不影响资产负债表日存在情况，但不加以说明将会影响财务报表使用者作出正确估计和决策的事项，这类事项只需在财务报表附注中披露。例如，资产负债表日后企业发生的重大对外投资事项，虽不影响资产负债表日的财务状况，但对企业未来发展有重大影响，应在附注中披露。
- 期后事项的审计程序 审计人员应实施适当的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定期后事项的类型和对财务报表的影响。审计程序包括查阅被审计单位的会议记录、文件资料，向管理层和相关人员询问，了解期后发生的重大事项；关注资产负债表日后发生的诉讼、仲裁等法律事项；对期后发生的重大交易和事项进行实质性程序等。通过对期后事项的审计，确保财务报表信息的完整性和准确性。
（三）或有事项审计
- 或有事项的概念与特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。或有事项具有以下特征：由过去的交易或事项形成；结果具有不确定性；结果须由未来事项决定。例如，企业为其他单位提供债务担保，被担保单位是否到期偿还债务不确定，只有在未来某一时点才能确定企业是否需要承担担保责任，因此属于或有事项。
- 或有事项的审计程序 审计人员应通过询问管理层、查阅相关文件资料、向律师函证等方式，识别和评估被审计单位是否存在或有事项。对于已识别的或有事项，审计人员应判断其是否符合预计负债的确认条件，若符合，应检查预计负债的计量是否合理，会计处理是否正确；对于不符合预计负债确认条件的或有事项，应关注是否在财务报表附注中进行了恰当披露。例如，对于未决诉讼，审计人员应了解诉讼进展情况，评估胜诉或败诉的可能性，根据评估结果确定是否应确认预计负债以及披露相关信息。
（四）审计报告的编制与出具
- 审计报告的类型 审计报告是审计人员对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。根据审计结果和被审计单位财务报表的情况，审计报告可分为标准无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。标准无保留意见审计报告表明审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；带强调事项段的无保留意见审计报告是在无保留意见的基础上，对某些需要提醒财务报表使用者关注的事项进行强调；保留意见审计报告适用于财务报表存在错报，但影响不具有广泛性的情况；否定意见审计报告适用于财务报表存在重大错报且影响具有广泛性的情况；无法表示意见审计报告适用于审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据的情况。
- 审计报告的编制与出具流程 审计人员在完成所有审计程序，获取充分、适当的审计证据后，应根据审计结果编制审计报告。编制过程包括对审计工作底稿进行总结和分析，确定审计意见的类型，撰写审计报告正文等。审计报告应经过项目负责人、部门经理和主任会计师等多级复核，确保审计意见的准确性和审计报告的质量。最后，审计报告应及时出具并送达被审计单位和相关使用者，为其决策提供依据。
六、结论
审计流程涵盖从准备到完成的多个阶段，每个阶段都有其特定的目标、程序和要点。审计准备阶段明确方向，风险评估阶段识别风险，审计实施阶段获取证据，审计完成阶段总结成果。只有准确把握审计流程与要点，严格遵循审计准则，审计人员才能为企业财务把关，确保财务信息真实、准确、合规，为企业的健康发展提供有力支持。同时，财务人员也应深入了解审计工作，积极配合审计，借助审计发现的问题和建议，不断完善企业财务管理，提升企业整体竞争力。
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