一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，审计工作对于企业的健康发展和合规运营起着至关重要的作用。无论是内部审计还是外部审计，清晰明确的审计流程以及对关键要点的精准把握，都是确保审计工作有效开展的基础。本文将深入探讨审计流程中的关键环节，为财务会计工作人员提供全面且实用的知识梳理。
二、审计准备阶段
（一）接受审计委托
- 了解被审计单位基本情况 在接受委托前，审计机构需要对被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、行业特点等进行全面了解。例如，一家制造业企业与一家互联网科技企业，其业务模式和财务核算特点存在显著差异。制造业企业可能涉及大量的原材料采购、生产制造过程以及库存管理，而互联网科技企业则更侧重于软件开发、知识产权以及线上业务运营。通过对这些基本情况的了解，审计人员可以初步评估审计风险，为后续审计计划的制定提供依据。
- 签订审计业务约定书 审计业务约定书是审计机构与被审计单位之间明确双方权利和义务的书面协议。它详细规定了审计的目标、范围、双方的责任与义务、审计收费、审计报告的出具时间和使用责任等重要内容。例如，约定书中会明确审计机构应按照相关审计准则的要求，对被审计单位的财务报表发表审计意见，而被审计单位则需为审计工作提供必要的协助，包括提供真实、完整的财务资料等。一份清晰、准确的审计业务约定书可以有效避免后续审计过程中的争议和纠纷。
（二）初步业务活动
- 评价自身的专业胜任能力 审计机构需要评估自身是否具备执行该审计业务所需的专业知识、技能和经验。这包括审计团队成员的专业背景、执业资格以及对被审计单位所处行业的熟悉程度等。例如，如果被审计单位是一家金融机构，审计团队成员应具备金融行业的财务知识、熟悉金融监管要求以及掌握金融业务的审计方法。若发现自身在某些方面存在不足，应考虑聘请专家或进行相关培训，以确保能够胜任审计工作。
- 初步了解被审计单位内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。在初步业务活动阶段，审计人员可以通过查阅被审计单位的规章制度、与管理层和员工进行访谈等方式，对其内部控制有一个初步的认识。例如，了解被审计单位在采购、销售、资金管理等关键业务环节是否建立了有效的审批流程、不相容职务是否分离等。初步了解内部控制有助于审计人员识别潜在的风险领域，为后续的风险评估和进一步审计程序的设计提供方向。
（三）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，需要考虑被审计单位的业务范围、组织结构、适用的会计准则和相关法律法规等因素。例如，对于跨国企业，审计范围可能涉及多个国家和地区的分支机构，需要考虑不同地区的法律法规差异。在时间安排方面，要合理规划审计工作的各个阶段，包括现场审计时间、审计报告出具时间等，确保审计工作能够按时完成。同时，根据对被审计单位的初步了解，确定审计工作的重点领域和方向，如高风险业务、重大会计估计等。
- 具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更为详细，它包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。进一步审计程序则是针对评估的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。其他审计程序包括对期后事项、或有事项等特殊项目的审计。例如，在对某企业应收账款进行审计时，具体审计计划会明确通过函证、检查原始凭证等实质性程序来验证应收账款的真实性和准确性，同时根据对该企业销售与收款内部控制的评估结果，决定是否实施控制测试。
三、风险评估阶段
（一）了解被审计单位及其环境
- 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 行业状况包括行业的市场供求与竞争、生产经营的季节性和周期性、行业关键指标和统计数据等。例如，在房地产行业，市场供求关系的变化会直接影响企业的销售业绩和财务状况。法律环境与监管环境方面，不同行业受到的法律法规监管程度不同。如医药行业面临严格的药品生产质量管理规范（GMP）、药品经营质量管理规范（GSP）等监管要求。审计人员需要关注这些外部因素对被审计单位财务报表可能产生的影响。
- 被审计单位的性质 了解被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。例如，家族企业可能存在所有权与经营权高度集中的情况，这可能影响企业的决策过程和内部控制的有效性。而上市公司则需要遵循更为严格的信息披露要求和公司治理规范。通过对被审计单位性质的了解，审计人员可以更好地理解其财务报表的编制背景和潜在风险。
- 被审计单位对会计政策的选择和运用 不同的会计政策会对财务报表产生不同的影响。例如，固定资产折旧方法的选择（直线法、加速折旧法等）会影响固定资产的账面价值和当期折旧费用，进而影响企业的利润。审计人员需要了解被审计单位选择和运用会计政策的适当性，包括是否符合会计准则的要求、是否前后一致等。如果发现被审计单位频繁变更会计政策，审计人员应关注其变更的合理性和对财务报表的影响。
（二）评估重大错报风险
- 识别和评估财务报表层次的重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体层面相关，如管理层的诚信、治理结构的有效性、内部控制的薄弱环节等。例如，如果被审计单位管理层存在过度追求业绩的动机，可能导致财务报表存在高估收入、低估成本费用的风险。审计人员通过对被审计单位及其环境的了解，识别出可能影响财务报表整体的重大错报风险因素，并评估其发生的可能性和影响程度。
- 识别和评估认定层次的重大错报风险 认定层次的重大错报风险与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关。例如，在存货项目中，可能存在计价和分摊认定的重大错报风险，如存货的可变现净值计量不准确。审计人员通过实施风险评估程序，收集相关信息，识别出认定层次的重大错报风险，并将其与具体的审计目标和审计程序相联系，以便有针对性地实施进一步审计程序。
四、进一步审计程序阶段
（一）控制测试
- 控制测试的目的和性质 控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的性质包括询问、观察、检查和重新执行等。例如，审计人员通过观察仓库管理人员对存货的出入库盘点过程，检查相关的盘点记录，询问仓库管理人员关于盘点流程的执行情况，以及重新执行部分盘点程序，来测试存货盘点内部控制的有效性。
- 控制测试的时间和范围 控制测试的时间包括何时实施控制测试以及测试所针对的控制适用的时点或期间。如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，审计人员需要考虑内部控制是否发生变化。若内部控制发生变化，可能需要重新实施控制测试。控制测试的范围则取决于对控制的信赖程度、控制执行的频率等因素。例如，对于一项每天都执行的关键内部控制，其测试范围可能相对较大，而对于一项每月执行一次的内部控制，测试范围可以相对较小。
（二）实质性程序
- 实质性程序的目的和性质 实质性程序的目的是发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露实施的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，对应收账款进行函证，检查销售合同、发票等原始凭证，以验证应收账款的真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析企业的毛利率、应收账款周转率等财务指标，与同行业数据或企业历史数据进行比较，识别是否存在异常波动，进而发现潜在的错报。
- 实质性程序的时间和范围 实质性程序的时间可以在期中或期末实施。在期中实施实质性程序时，审计人员需要考虑是否能够获取剩余期间的充分、适当的审计证据，以及剩余期间内部控制的变化情况。如果期末存在重大的交易或事项，审计人员通常会选择在期末实施实质性程序。实质性程序的范围则取决于评估的重大错报风险和实施控制测试的结果。评估的重大错报风险越高，实质性程序的范围通常越大；如果控制测试结果表明内部控制运行有效，实质性程序的范围可以适当缩小。
五、审计完成阶段
（一）审计工作底稿的复核
- 项目组成员的复核 在审计工作过程中，项目组成员对自己负责的审计工作底稿进行详细复核，确保审计工作的执行符合审计准则和审计计划的要求，审计证据充分、适当，审计结论合理。例如，审计人员在完成对某一账户余额的审计工作后，对自己所收集的审计证据、实施的审计程序以及得出的审计结论进行自我复核，检查是否存在遗漏或错误。
- 项目负责人的复核 项目负责人对审计工作底稿进行总体复核，重点关注审计工作是否按照审计计划完成，审计证据是否足以支持审计结论，审计过程中发现的重大问题是否得到妥善解决等。项目负责人的复核是对项目组成员工作的进一步监督和检查，有助于保证审计工作的质量。
- 质量控制复核 对于一些重大的审计项目，还需要进行质量控制复核。质量控制复核人员独立于审计项目组，对审计工作底稿进行全面、深入的复核，重点关注审计项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论。质量控制复核可以有效降低审计风险，提高审计报告的可靠性。
（二）期后事项的审计
- 期后事项的定义和种类 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。期后事项可以分为两类：一类是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项需要调整财务报表；另一类是资产负债表日后发生的情况的事项，这类事项通常不需要调整财务报表，但可能需要在财务报表附注中披露。例如，在资产负债表日后，企业收到法院关于一项未决诉讼的判决，判决结果表明企业在资产负债表日已经存在一项预计负债，这属于第一类期后事项，需要调整财务报表。而企业在资产负债表日后发生的重大投资活动，则属于第二类期后事项，应在财务报表附注中披露。
- 期后事项的审计程序 审计人员在审计期后事项时，需要实施一系列审计程序。在审计报告日之前，通过查阅被审计单位的会议纪要、与管理层和相关人员进行沟通、检查相关的文件记录等方式，识别期后事项。对于第一类期后事项，审计人员需要评估其对财务报表的影响，并要求被审计单位调整财务报表。对于第二类期后事项，审计人员需要判断是否需要在财务报表附注中披露，并关注被审计单位的披露是否恰当。在审计报告日后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，审计人员应当与管理层和治理层（如适用）讨论该事项，确定财务报表是否需要修改，并根据具体情况采取适当的措施。
（三）或有事项的审计
- 或有事项的定义和特征 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：由过去的交易或事项形成；结果具有不确定性；结果须由未来事项决定。例如，企业涉及的未决诉讼、债务担保等都属于或有事项。或有事项可能会对企业的财务状况和经营成果产生重大影响，因此审计人员需要对其进行重点关注。
- 或有事项的审计程序 审计人员在审计或有事项时，通常会采取以下审计程序：向被审计单位管理层询问或有事项的情况，包括未决诉讼、债务担保、产品质量保证等；查阅被审计单位的相关文件记录，如董事会会议纪要、律师函等，以获取有关或有事项的信息；向被审计单位的法律顾问或律师进行函证，了解未决诉讼的进展情况和可能的结果；对或有事项进行评估，判断其是否符合确认或披露的条件。如果或有事项符合预计负债的确认条件，审计人员需要关注被审计单位是否正确确认了预计负债；如果或有事项不符合确认条件，但可能对财务报表产生重大影响，审计人员需要关注被审计单位是否在财务报表附注中进行了充分披露。
（四）审计报告的编制与出具
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在重大的会计估计不合理，但该事项不具有广泛性，可能会发表保留意见的审计报告；如果发现被审计单位财务报表存在严重的错报，且该错报具有广泛性，可能会发表否定意见的审计报告。
- 审计报告的内容和格式 审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。审计报告的格式应当符合相关审计准则的要求，确保审计报告的规范性和可读性。审计人员在编制审计报告时，应当根据审计证据和审计结论，准确、清晰地表述审计意见，为财务报表使用者提供有用的信息。
六、总结
审计流程是一个系统、严谨的过程，从审计准备阶段的精心谋划，到风险评估阶段的细致分析，再到进一步审计程序阶段的精准实施，以及审计完成阶段的全面总结，每个环节都紧密相连，不可或缺。对关键要点的准确把握，如在各个阶段对风险的识别与评估、对内部控制的关注以及对审计证据的获取与分析等，是确保审计工作质量的关键。财务会计人员深入了解审计流程与要点，不仅有助于自身更好地配合审计工作，也能够从审计的角度审视企业的财务状况和经营管理，为企业的发展提供更有价值的建议。希望本文对审计流程与要点的梳理能够为广大财务会计工作人员在实际工作中提供有益的参考。
——部分文章内容由AI生成——