一、引言

审计工作在企业财务监管、风险防控等方面发挥着举足轻重的作用。对于从事审计及相关财务工作的人员而言，清晰掌握审计工作的关键要点，是保障审计质量、有效发挥审计职能的基础。那么，审计工作究竟有哪些关键要点呢？接下来，我们将逐一展开探讨。

二、审计计划的制定

1. 明确审计目标 审计目标是审计工作的出发点和落脚点。在开展审计工作前，审计人员必须明确此次审计的具体目标。例如，是对企业财务报表的真实性、准确性进行审计，还是针对特定项目的合规性进行审查。以对企业年度财务报表审计为例，其审计目标通常为确认财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。明确审计目标有助于审计人员确定审计范围、审计程序和审计重点，避免审计工作的盲目性。
2. 确定审计范围 审计范围界定了审计工作所涉及的领域和内容。它涵盖了企业的各个部门、业务流程以及特定时间段等。比如，在对一家制造企业进行审计时，审计范围可能包括采购、生产、销售、财务等各个部门，以及与之相关的业务流程，如原材料采购流程、产品生产流程、销售收款流程等。同时，审计范围还需明确审计的时间跨度，是年度审计、半年度审计还是特定期间的审计。合理确定审计范围对于确保审计工作的全面性和有效性至关重要，既不能遗漏重要信息，也不应过度扩大范围导致审计资源的浪费。
3. 制定审计策略 审计策略是实现审计目标的总体方案。它包括确定审计的总体方向，如采用风险导向审计还是制度基础审计等方法。风险导向审计注重对被审计单位的风险评估，根据风险程度分配审计资源；制度基础审计则侧重于对内部控制制度的审查和评价。此外，审计策略还需考虑审计资源的分配，如安排多少审计人员、如何进行人员分工，以及预计审计工作所需的时间和费用等。例如，对于风险较高的业务领域，应分配更多经验丰富的审计人员，并给予充足的审计时间。

三、内部控制测试

1. 内部控制的重要性 内部控制是企业为实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息真实可靠，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。健全有效的内部控制能够降低企业经营风险，提高经营效率，同时也为审计工作提供了良好的基础。如果企业内部控制健全，审计人员可以适当减少实质性测试的工作量，反之则需要加大实质性测试力度。例如，在采购业务中，完善的内部控制可以确保采购流程合规，防止采购人员与供应商勾结谋取私利，保证采购物资的质量和价格合理。
2. 内部控制测试方法 （1）询问。审计人员通过与企业相关人员进行交谈，了解内部控制的设计和运行情况。例如，询问采购部门人员关于采购审批流程的具体规定，以及实际执行过程中是否严格按照规定操作。 （2）观察。观察企业员工在日常工作中的实际操作，以验证内部控制是否得到有效执行。如观察仓库管理人员对物资出入库的盘点过程，查看是否按照规定的盘点程序进行操作。 （3）检查。审计人员检查与内部控制相关的文件、记录等，如采购合同、发票、验收单等，以确定内部控制是否存在并有效运行。例如，检查采购合同是否经过适当的审批，发票与验收单是否相符等。 （4）重新执行。审计人员按照内部控制的规定，重新执行相关业务流程，以验证内部控制的有效性。比如，重新计算固定资产折旧，核对计算结果与企业账面记录是否一致。
3. 评估内部控制有效性 在完成内部控制测试后，审计人员需要对内部控制的有效性进行评估。评估结果分为有效、无效或存在重大缺陷等不同等级。如果内部控制有效，审计人员可以在一定程度上信赖内部控制所生成的信息，减少实质性测试工作量；若内部控制无效或存在重大缺陷，审计人员应调整审计策略，加大实质性测试力度，以获取充分、适当的审计证据。例如，若发现企业销售收款流程中，赊销审批环节存在漏洞，未对客户信用进行充分评估就给予大额赊销额度，这将被视为内部控制存在重大缺陷，审计人员需重点关注应收账款的可收回性，增加对相关客户的函证等实质性测试程序。

四、审计证据的收集

1. 审计证据的种类 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的依据。它包括实物证据、书面证据、口头证据、环境证据等多种类型。 （1）实物证据。通过对实物资产的实地盘点或观察所获取的证据，如对库存现金的盘点、对固定资产的实地查看等，能够直接证明实物资产的存在性。 （2）书面证据。以书面形式存在的证据，如会计凭证、账簿、报表、合同等，是审计证据的主要来源。书面证据具有较强的证明力，能够反映企业经济业务的发生、处理过程。 （3）口头证据。通过与被审计单位相关人员进行交谈所获取的证据。虽然口头证据的证明力相对较弱，但它可以为审计人员提供线索，引导审计人员进一步收集其他证据。例如，通过与销售人员交谈，了解产品销售过程中的特殊情况，进而有针对性地检查相关销售合同和发票。 （4）环境证据。对被审计单位所处的内外部环境进行观察所获取的证据，如企业的经营场所、组织架构、人员素质等。环境证据有助于审计人员了解被审计单位的整体情况，评估审计风险。例如，若发现企业办公场所简陋、人员流动性大，可能暗示企业经营存在一定风险，审计人员需在审计过程中加以关注。
2. 审计证据的收集方法 （1）检查。审计人员对被审计单位的会计资料和其他相关资料进行详细审查，包括原始凭证、记账凭证、账簿、报表等。通过检查，审计人员可以发现会计记录中的错误、舞弊迹象等。例如，检查原始凭证时，注意凭证的真实性、完整性，是否存在涂改、伪造等情况。 （2）监盘。审计人员对被审计单位的实物资产进行现场监督盘点，以确定实物资产的实际数量和状况。如在对存货进行监盘时，审计人员应观察盘点过程，检查盘点记录，并对部分存货进行抽盘，以验证盘点结果的准确性。 （3）函证。审计人员通过向第三方发函，获取与被审计单位相关的信息。常见的函证对象包括银行、客户、供应商等。例如，向银行函证企业的银行存款余额和借款情况，向客户函证应收账款余额，以核实相关信息的真实性和准确性。 （4）分析程序。审计人员对被审计单位的财务数据和非财务数据进行分析，以发现异常波动和关系。例如，通过计算毛利率、应收账款周转率等财务指标，并与同行业或企业历史数据进行比较，分析是否存在异常。若发现毛利率明显低于同行业水平，审计人员应进一步调查原因，可能是成本核算不准确或产品销售价格过低等原因导致。
3. 审计证据的质量要求 审计证据必须具备充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员得出审计结论。审计证据的数量并非越多越好，而是要根据审计风险、重要性水平等因素来确定。例如，对于重大的经济业务，审计人员需要获取更多的审计证据以降低审计风险。适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，能够为审计结论提供支持。例如，在审查应收账款时，与客户的函证回函与应收账款的真实性和可收回性相关，而与企业的生产设备情况无关。可靠性是指审计证据真实、可信。一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠，直接获取的审计证据比间接获取的证据更可靠。例如，银行对账单比企业自己编制的银行存款余额调节表更可靠。

五、审计风险的评估与应对

1. 审计风险的构成 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它又分为固有风险和控制风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性。例如，对于一些复杂的金融工具业务，由于其业务性质本身较为复杂，固有风险相对较高。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。如果企业内部控制不完善，控制风险就会增加。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性。
2. 审计风险评估方法 （1）了解被审计单位及其环境。审计人员通过询问被审计单位管理层和员工、查阅相关文件资料、观察经营场所等方式，了解被审计单位的行业状况、法律环境、经营目标、战略以及相关内部控制等情况。例如，了解被审计单位所处行业的竞争程度、市场需求变化等，评估其面临的经营风险，进而分析对财务报表可能产生的影响。 （2）识别和评估重大错报风险。在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员识别可能导致财务报表产生重大错报的风险因素，并评估这些风险的严重程度和发生的可能性。例如，若发现被审计单位存在大量的关联方交易，且交易价格不公允，这可能导致财务报表在收入、成本等方面存在重大错报风险。
3. 审计风险应对措施 （1）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。审计人员可以通过向项目组强调保持职业怀疑的必要性、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作等方式来应对财务报表层次的重大错报风险。例如，对于涉及复杂金融工具业务的审计项目，分派具有金融专业知识的审计人员参与项目。 （2）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。包括控制测试和实质性程序。当评估的认定层次重大错报风险较高时，审计人员应增加控制测试的范围，以确定内部控制是否有效运行，并加大实质性程序的力度，如增加样本量、实施更详细的细节测试等。例如，在应收账款审计中，若评估的重大错报风险较高，审计人员可以扩大函证范围，对更多的客户进行函证，并检查与应收账款相关的合同、发货单等原始凭证，以降低检查风险。

六、审计报告的编制与出具

1. 审计报告的类型 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，表明审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，若审计人员发现被审计单位存在重大不确定性事项，但财务报表已充分披露，可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告；若发现财务报表存在重大错报且未得到更正，可能会出具保留意见或否定意见审计报告；若审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，可能会出具无法表示意见审计报告。
2. 审计报告的编制要求 审计报告应具备真实性、合法性和完整性。真实性要求审计报告所反映的内容必须与审计人员的审计结果相符，不得虚假陈述。合法性要求审计报告的编制必须符合相关法律法规和审计准则的规定。完整性要求审计报告应包含所有必要的信息，如审计目标、审计范围、审计依据、审计结论等。审计报告的语言应简洁明了、准确规范，避免使用模糊或容易引起歧义的词汇。例如，在描述审计发现时，应具体说明问题的性质、金额、涉及的业务等信息，以便报告使用者能够清晰了解审计情况。
3. 审计报告的出具流程 审计报告的出具需要经过严格的流程。首先，审计项目组完成现场审计工作后，整理审计工作底稿，对审计证据进行汇总和分析，形成初步审计意见。然后，项目负责人对审计工作底稿和初步审计意见进行复核，确保审计工作的质量和结论的准确性。接着，审计机构内部的质量控制部门对审计项目进行质量检查，对审计报告进行审核。若发现问题，及时反馈给项目组进行调整。最后，在确保审计报告符合要求后，由审计机构负责人签署并出具审计报告，送达被审计单位及相关使用者。

七、结论

审计工作的关键要点贯穿于审计工作的全过程，从审计计划的精心制定，到内部控制测试的细致开展，再到审计证据的全面收集、审计风险的准确评估以及审计报告的规范编制与出具，每个要点都相互关联、不可或缺。审计人员只有深入理解并熟练掌握这些关键要点，才能确保审计工作的质量，为企业的健康发展提供有力的财务监督和保障。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作的关键要点也需要不断更新和完善，审计人员应持续学习，提升自身专业素养，以适应审计工作的新要求。