一、引言
审计工作对于保障企业财务信息的真实性、合法性和完整性至关重要。无论是企业内部的自我监督，还是外部审计机构对企业的审查，都需要遵循一定的工作流程和把握关键要点。掌握这些流程与要点，能够使审计人员更加高效、准确地完成审计任务，为企业的健康发展提供有力支持。
二、审计准备阶段
（一）明确审计目标
审计目标是审计工作的出发点和归宿。在开始审计之前，必须清晰界定审计的范围和要达到的具体目标。例如，是对企业年度财务报表进行审计，以验证其是否符合会计准则；还是针对特定项目进行专项审计，如某项重大投资的效益审计等。明确的审计目标有助于审计人员确定审计重点和方向，避免盲目工作。
（二）组建审计团队
根据审计项目的规模和复杂程度，挑选具备相应专业知识和技能的人员组成审计团队。团队成员应包括注册会计师、审计助理等，并明确各自的职责分工。例如，注册会计师负责整体审计策略的制定和关键问题的判断，审计助理则协助进行资料收集、数据核对等基础工作。
（三）了解被审计单位情况
- 行业背景 熟悉被审计单位所处的行业特点、市场环境和行业竞争态势。不同行业的财务核算和经营模式存在差异，了解行业背景有助于审计人员更好地理解被审计单位的财务数据和业务活动。例如，制造业企业的固定资产核算较为复杂，而服务业企业的收入确认可能更注重服务的提供进度。
- 企业基本情况 掌握被审计单位的组织架构、经营范围、经营规模、主要产品或服务等信息。了解企业的基本情况可以帮助审计人员确定审计的重点领域和风险点。例如，多元化经营的企业可能存在不同业务板块之间的财务关系复杂，需要重点关注内部交易的核算。
- 内部控制制度 评估被审计单位的内部控制制度是否健全有效。内部控制是企业防范风险、保证财务信息质量的重要手段。审计人员需要了解其内部控制的设计和运行情况，识别内部控制的薄弱环节，以便在审计过程中有针对性地进行测试和审查。例如，如果发现某企业销售环节的内部控制存在缺陷，可能导致销售收入的确认不准确，审计人员就需要重点关注该环节的销售合同、发货记录和收款情况等。
（四）制定审计计划
- 总体审计策略 根据审计目标、被审计单位情况等，制定总体审计策略。总体审计策略确定了审计的范围、时间安排、审计方向以及审计资源的分配等。例如，对于审计范围较广、业务复杂的企业，可能需要安排较长的审计时间，并投入更多的审计资源。
- 具体审计计划 在总体审计策略的基础上，制定具体审计计划。具体审计计划详细规定了审计程序的性质、时间和范围。例如，针对货币资金项目，审计人员计划实施现金监盘、银行存款函证等审计程序，以验证货币资金的真实性和完整性。
三、审计实施阶段
（一）收集审计证据
- 审查会计凭证 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。审计人员通过审查会计凭证，检查其真实性、合法性和完整性。例如，检查凭证上的日期、金额、摘要、签章等要素是否齐全，经济业务是否符合相关法律法规和企业内部规定。
- 核对会计账簿 将会计凭证与会计账簿进行核对，检查账簿记录是否准确无误。核对总账与明细账、日记账之间的数据是否一致，各项资产、负债、所有者权益的余额是否正确。例如，通过核对应收账款明细账与总账，查看是否存在差异，如有差异需进一步查明原因。
- 盘点资产 对企业的各项资产进行实地盘点，如现金、存货、固定资产等。盘点资产可以验证资产的实际存在情况，与账面记录进行对比，检查是否存在盘盈、盘亏等情况。例如，在盘点存货时，审计人员需要检查存货的数量、质量、存放地点等，并与存货明细账进行核对。
- 函证往来款项 向被审计单位的往来客户发送函证，核实应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款等往来款项的真实性。函证是获取外部证据的重要手段，可以有效降低审计风险。例如，通过向客户函证应收账款，确认客户是否确实欠被审计单位相应款项。
- 询问相关人员 与被审计单位的管理层、财务人员、业务人员等进行询问，了解企业的财务状况、经营情况和内部控制执行情况等。询问可以获取口头证据，为审计人员提供线索和思路。例如，询问财务人员关于某项费用的核算方法和依据，以判断其合理性。
（二）分析审计证据
- 数据对比分析 对收集到的财务数据进行对比分析，如将本期财务数据与上期进行比较，分析各项指标的增减变动情况。例如，比较营业收入的增长率、毛利率等指标，判断企业经营业绩的变化趋势。同时，还可以将被审计单位的数据与同行业平均水平进行对比，评估其在行业中的地位。
- 比率分析 计算各种财务比率，如偿债能力比率（流动比率=流动资产÷流动负债）、营运能力比率（存货周转率=营业成本÷平均存货余额）和盈利能力比率（净资产收益率=净利润÷平均净资产）等，分析企业的财务状况和经营成果。通过比率分析，可以发现企业存在的潜在问题。例如，如果流动比率过低，可能表明企业短期偿债能力不足。
- 趋势分析 观察财务数据在连续多个期间的变化趋势，判断企业的发展态势是否稳定正常。例如，分析企业销售收入在过去几年的增长趋势，如果出现异常波动，需要进一步调查原因，可能存在收入操纵或市场环境变化等因素。
（三）发现审计问题
在分析审计证据的过程中，审计人员要善于发现审计问题。审计问题可能包括财务数据不准确、内部控制失效、违反法律法规等情况。例如，发现某企业存在多笔无发票的费用支出，可能存在费用核算不规范的问题；或者发现企业在关联交易中未按照规定进行披露，存在信息披露违规的风险。
（四）实施审计程序**
针对发现的审计问题，审计人员要进一步实施审计程序，以获取更充分、适当的审计证据。审计程序包括重新计算、重新执行、分析程序等。例如，对于发现的成本计算错误问题，审计人员可以重新计算相关产品的成本，以验证其准确性；对于内部控制失效导致的问题，可以重新执行相关内部控制流程，检查其是否能够有效防止类似问题的再次发生。
四、审计终结阶段
（一）撰写审计报告
- 审计意见类型 根据审计结果，确定审计意见类型。审计意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。如果审计人员认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了其财务状况、经营成果和现金流量，则发表无保留意见；如果存在影响财务报表的重大错报，但不影响整体公允反映，可能发表保留意见；如果错报对财务报表产生重大且广泛的影响，可能发表否定意见；如果审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，可能发表无法表示意见。
- 报告内容 审计报告应包括引言段、管理层对财务报表责任段、注册会计师责任段、审计意见段等内容。引言段说明被审计单位的名称、审计项目的名称以及财务报表涵盖的日期或期间；管理层对财务报表责任段阐述管理层对财务报表的编制和公允列报的责任；注册会计师责任段说明注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的责任；审计意见段发表审计意见。此外，还可能包括强调事项段、其他事项段等，对一些需要特别说明的事项进行披露。
（二）与被审计单位沟通
在出具审计报告之前，审计人员应与被审计单位管理层就审计发现的问题和审计意见进行沟通。沟通的目的是确保被审计单位理解审计意见，对审计发现的问题有清晰的认识，并能够采取相应的措施进行整改。通过沟通，也可以避免审计报告发出后可能出现的误解和争议。
（三）后续跟踪与监督
审计工作完成后，审计人员还应关注被审计单位对审计意见的落实情况，进行后续跟踪与监督。检查被审计单位是否针对审计发现的问题制定了有效的整改措施，并付诸实施。对于整改情况进行评估，确保企业的财务状况和经营管理得到改善，审计工作真正发挥监督和促进的作用。
五、结论
审计工作流程涵盖准备、实施和终结三个阶段，每个阶段都有其特定的要点和要求。审计人员只有严格遵循这些流程，准确把握要点，才能高质量地完成审计任务，为企业提供可靠的审计服务。同时，企业也应重视审计工作，积极配合审计人员，不断完善内部控制制度，提高财务管理水平，以应对日益严格的监管要求和市场竞争环境。只有这样，企业才能在规范、健康的轨道上持续发展。
