一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，企业的财务活动和经营管理面临着诸多挑战与风险。审计作为一种重要的监督和鉴证手段，对于确保企业财务信息的真实性、准确性和合规性起着不可或缺的作用。而了解审计工作流程与方法，无论是对于审计人员自身开展高效审计工作，还是对于企业管理层配合审计、利用审计成果改进经营管理，亦或是投资者等利益相关者依据审计结论做出合理决策，都具有极其重要的意义。

二、审计工作流程概述

1. 审计计划阶段
   • 初步业务活动
     • 审计机构首先要与被审计单位进行沟通，了解其基本情况，包括企业的组织架构、经营业务范围、行业特点等。例如，一家制造业企业与一家互联网科技企业，其业务模式和风险点差异巨大，审计人员需要提前知晓。
     • 同时，审计机构要评价自身的专业胜任能力，确保有足够的具备专业知识和经验的审计人员来承接该审计业务。若审计团队缺乏某特定行业的专业知识，可能无法准确识别其中的风险。
     • 还要就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见，签订审计业务约定书，明确审计的目标、范围、双方的责任等。比如约定审计的期间是一个完整的会计年度，被审计单位要提供真实、完整的财务资料等。
   • 制定总体审计策略
     • 确定审计的范围，明确是对企业整体财务报表进行审计，还是仅针对特定的子公司、业务板块或财务报表项目。例如，集团公司可能要求对某新收购子公司单独进行审计。
     • 明确审计的时间安排，包括现场审计的时间、报告出具的时间等。合理的时间安排有助于提高审计效率，避免因时间紧迫而导致审计工作不充分。
     • 确定审计资源的调配，如安排多少审计人员、如何分工等。对于大型企业的审计，可能需要调配多个专业领域的审计人员，包括财务、税务、信息技术等。
   • 制定具体审计计划
     • 根据总体审计策略，进一步制定详细的具体审计计划。针对每个财务报表项目，确定审计程序的性质、时间和范围。例如，对于应收账款项目，审计人员要确定采用函证的方式，在资产负债表日后适当时间进行函证，并确定函证的样本量。
2. 风险评估阶段
   • 了解被审计单位及其环境
     • 从行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素方面进行了解。例如，在环保监管日益严格的背景下，高污染行业企业可能面临较大的环保合规风险，这会影响其财务状况，如可能产生大额的环保支出或因违规遭受罚款。
     • 对被审计单位的性质进行分析，包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。家族企业与国有企业在治理结构和经营决策方面可能存在明显差异，进而影响财务信息的真实性和可靠性。
     • 关注被审计单位的内部控制，了解其设计和运行情况。有效的内部控制可以降低财务报表重大错报风险，如良好的采购内部控制可以防止采购环节的舞弊和错误。
   • 识别和评估重大错报风险
     • 通过对被审计单位及其环境的了解，运用职业判断识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。例如，对于存在大量关联方交易的企业，关联方交易的真实性和定价合理性可能存在重大错报风险。
     • 将识别出的重大错报风险分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性；控制风险是指某一认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。
3. 进一步审计程序阶段
   • 控制测试
     • 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
     • 控制测试的方法包括询问、观察、检查和重新执行。例如，审计人员通过询问仓库管理人员了解存货出入库的审批流程，观察仓库实际的出入库操作是否与规定流程相符，检查出入库的相关单据是否有相应人员签字审批，重新执行存货盘点的部分程序以验证内部控制的有效性。
   • 实质性程序
     • 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对销售收入进行细节测试时，检查销售合同、发票、出库单等原始凭证，以验证销售收入的真实性和准确性。
     • 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析企业各月的水电费与生产产量之间的关系，判断生产成本的合理性。
4. 审计完成阶段
   • 完成审计工作
     • 审计人员要汇总审计过程中发现的审计差异，包括已识别的具体错报和推断误差。对于重大的审计差异，要与被审计单位管理层进行沟通，要求其进行调整。
     • 对审计工作底稿进行复核，确保审计工作的质量。复核人员要检查审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当等。
     • 评价审计结果，确定应出具的审计报告类型。根据审计发现的问题严重程度，审计报告可能分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见等类型。
   • 出具审计报告
     • 审计报告是审计工作的最终成果，它向财务报表使用者传达了审计人员对财务报表合法性和公允性的意见。审计报告要按照规定的格式和内容进行撰写，清晰地表述审计意见。例如，无保留意见审计报告表明审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。

三、审计方法解析

1. 检查记录或文件
   • 审计人员通过检查被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件，来获取审计证据。例如，检查企业的会计凭证、账簿、财务报表、合同协议、发票等。这些记录或文件可以提供关于交易发生、资产存在、负债确认等方面的证据。通过检查发票，可以验证销售交易的真实性和金额的准确性。
2. 检查有形资产
   • 针对实物资产，如存货、固定资产等，审计人员可以通过实地观察和盘点的方式进行检查。实地观察可以了解资产的实际存在状况和使用状况，盘点则可以确定资产的数量和状况。例如，对存货进行盘点时，审计人员要亲自监督盘点过程，确保盘点结果的准确性，防止企业虚增或虚减存货数量。
3. 询问
   • 审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价。例如，询问财务人员关于某些会计政策的选择和运用原因，询问销售人员关于销售业务的流程和客户情况等。询问获取的证据通常需要其他证据进行佐证，因为被询问者可能存在主观偏见或记忆偏差。
4. 观察
   • 审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，观察生产车间的生产流程，了解生产的组织和管理情况；观察仓库的货物收发流程，判断内部控制的执行情况。观察可以提供关于被审计单位实际操作与书面规定是否相符的证据。
5. 函证
   • 审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。函证主要用于证实应收账款、银行存款等项目的真实性和准确性。例如，向客户发函询证应收账款余额，向银行发函询证银行存款余额和借款情况等。函证获取的证据可靠性较高，因为它来自于独立的第三方。
6. 重新计算
   • 审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如，重新计算固定资产的折旧金额、存货的发出成本、应纳税额等。通过重新计算，可以发现被审计单位在会计核算过程中可能存在的计算错误。
7. 重新执行
   • 审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行存货盘点的部分程序，重新执行销售合同审批流程等。重新执行可以验证内部控制是否有效运行。
8. 分析程序
   • 审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，分析毛利率的变动趋势，若毛利率出现异常波动，可能表明企业在成本控制或销售定价方面存在问题。分析程序可以帮助审计人员发现异常情况，确定审计重点。

四、了解审计工作流程与方法的重要性

1. 对于审计人员的重要性
   • 提高审计工作效率
     • 熟悉审计流程与方法，审计人员可以合理安排工作，避免不必要的重复劳动。在审计计划阶段，准确制定审计策略和具体计划，能确保在后续工作中按部就班地开展审计程序，不会因前期规划不当而导致审计过程中频繁调整工作方向。例如，提前确定好应收账款函证的样本量和时间，就可以高效地进行函证工作，而不会在后期因样本量不足或时间安排不合理而重新进行函证，浪费时间和资源。
   • 保证审计工作质量
     • 遵循科学合理的审计流程，运用恰当的审计方法获取充分、适当的审计证据，是保证审计质量的关键。在风险评估阶段，全面深入地了解被审计单位及其环境，准确识别和评估重大错报风险，为后续的进一步审计程序提供正确的方向。若风险评估不准确，可能导致进一步审计程序针对性不强，无法发现重大错报，从而出具不恰当的审计报告。例如，对一家存在重大研发投入的科技企业，若在风险评估时未充分关注研发费用资本化的合理性，可能在后续审计中遗漏对该关键项目的有效审查。
   • 提升专业胜任能力
     • 不断学习和掌握审计工作流程与方法，有助于审计人员提升自身的专业素养。随着经济环境的变化和企业业务的日益复杂，新的审计技术和方法不断涌现。审计人员只有持续更新知识，熟练运用新的流程和方法，才能适应市场需求，更好地完成审计任务。例如，随着大数据技术在审计领域的应用，审计人员学习并掌握大数据审计方法，能够更高效地对海量财务数据进行分析，发现潜在问题。
2. 对于企业管理层的重要性
   • 配合审计工作顺利开展
     • 了解审计工作流程与方法，企业管理层可以提前做好准备工作，按照审计要求及时提供相关资料，积极配合审计人员的询问、观察等工作。例如，在审计人员进行存货盘点前，企业管理层可以组织内部人员提前做好盘点的准备，整理好存货的相关记录，使盘点工作能够顺利进行。这样既可以节省审计时间，也有利于企业与审计机构保持良好的合作关系。
   • 利用审计成果改进经营管理
     • 通过了解审计流程与方法，企业管理层能够更好地理解审计发现问题的根源和影响。审计报告不仅指出了企业财务报表中的问题，还可能涉及到内部控制、经营管理等方面的不足。企业管理层可以依据审计成果，针对性地完善内部控制制度，优化经营流程。例如，若审计发现企业采购环节存在内部控制漏洞，导致采购成本较高，企业管理层可以根据审计建议加强采购审批流程，引入供应商竞争机制，降低采购成本。
   • 增强财务信息透明度
     • 企业配合审计工作，按照审计要求规范财务核算和信息披露，能够提高财务信息的透明度。这有助于增强投资者、债权人等利益相关者对企业的信心，提升企业的市场形象。例如，规范的审计流程促使企业准确编制财务报表，及时披露重大事项，使投资者能够更准确地了解企业的财务状况和经营成果，从而做出合理的投资决策。
3. 对于投资者等利益相关者的重要性
   • 做出合理投资决策
     • 投资者等利益相关者依赖审计报告来判断企业财务信息的可靠性。了解审计工作流程与方法，他们可以更好地评估审计报告的质量，判断审计人员是否按照规范的流程和方法进行审计，从而更准确地分析企业的财务状况和经营风险。例如，若一份审计报告是在审计人员未充分执行函证程序的情况下出具的，投资者就需要对该报告的可靠性持谨慎态度，重新评估企业应收账款等项目的真实性和准确性，避免因错误的财务信息而做出错误的投资决策。
   • 保护自身合法权益
     • 当投资者等利益相关者了解审计流程与方法后，他们可以监督审计工作的开展。若发现审计人员存在违规行为或审计程序执行不到位的情况，利益相关者可以要求审计机构重新审计或采取其他措施，以保护自身的合法权益。例如，若投资者发现审计人员与被审计单位存在利益关联，影响审计独立性，导致审计报告可能存在虚假陈述，投资者可以向相关监管部门反映，要求对审计工作进行重新审查，维护自身的投资利益。

五、结论

综上所述，了解审计工作流程与方法具有多方面的重要性。无论是审计人员为了高效、高质量地完成审计任务，提升自身专业能力，还是企业管理层为了更好地配合审计、利用审计成果改进经营管理，亦或是投资者等利益相关者为了做出合理决策、保护自身权益，都需要深入认识审计工作的流程与方法。随着经济的发展和企业经营环境的变化，审计工作的流程和方法也在不断演进和完善，各方都应持续关注和学习，以适应新的形势和要求，共同促进市场经济的健康有序发展。