一、引言
审计工作在企业财务健康保障、合规运营监督等方面发挥着至关重要的作用。无论是外部审计师对企业财务报表进行独立审查，还是内部审计人员对企业内部运营流程进行评估，清晰地掌握审计工作流程与方法都是确保审计质量和效果的关键。本文旨在为广大审计工作者提供一份全面且实用的指南，帮助大家深入理解并熟练运用审计工作的流程与方法。
二、审计项目准备阶段
- 明确审计目标与范围
- 在接手一个审计项目之初，审计团队首先要与委托方或管理层进行充分沟通，明确审计的目标。例如，是对年度财务报表发表审计意见，还是针对特定业务流程进行合规性审查，亦或是对某个项目的经济效益进行评估等。不同的审计目标将决定审计工作的重点和方向。
- 确定审计范围也是这一阶段的重要任务。审计范围包括时间范围，比如审计涵盖的会计期间；业务范围，即涉及哪些部门、业务流程或项目等。例如，对于一家多元化经营的企业，如果此次审计目标是评估其销售与收款循环的内部控制有效性，那么审计范围就应明确界定为与销售和收款相关的部门，如销售部门、财务部门的应收账款岗位等，以及涉及的具体业务流程，包括客户开发、订单处理、发货、开具发票、收款等环节。
- 组建审计团队 根据审计项目的性质、规模和复杂程度，挑选合适的审计人员组成审计团队。团队成员应具备不同的专业技能和经验，以满足审计工作的多方面需求。例如，对于财务报表审计项目，团队中需要有精通财务会计知识的人员，能够准确解读和分析财务报表数据；对于涉及复杂信息技术系统的审计项目，还应配备熟悉信息系统审计的专业人员。同时，团队成员应具备良好的沟通能力、分析能力和职业道德素养。团队负责人通常需要具备丰富的审计经验和项目管理能力，能够有效地组织和协调团队成员开展工作，确保审计项目按计划推进。
- 初步业务活动
- 了解被审计单位基本情况：审计人员应通过多种渠道收集被审计单位的相关信息，包括其行业背景、经营模式、组织架构、所有权结构等。例如，可以查阅行业报告了解行业整体发展趋势和竞争状况，通过企业官网、宣传资料等熟悉其业务范围和经营特点，从工商登记信息获取其所有权结构和治理层组成等。了解这些基本情况有助于审计人员初步评估被审计单位可能面临的风险，为后续审计工作奠定基础。
- 评估审计风险：运用风险导向审计理念，对被审计单位可能存在的重大错报风险进行初步评估。这需要考虑多方面因素，如被审计单位所处行业的复杂性和竞争程度、管理层的诚信和能力、内部控制的健全性等。例如，处于高度竞争且技术更新换代迅速的行业的企业，可能面临较大的经营风险，进而影响财务报表的可靠性，增加审计风险。通过评估审计风险，审计人员可以确定重点审计领域，合理分配审计资源，提高审计工作的效率和效果。
- 签订审计业务约定书：在完成上述初步业务活动，并与被审计单位就审计业务的性质、范围、收费等达成一致意见后，双方应签订审计业务约定书。审计业务约定书明确了审计委托方和受托方的权利和义务，是保障审计工作顺利开展的重要法律文件。其内容通常包括审计目标和范围、双方的责任与义务、审计收费、报告格式及出具时间等条款。
三、审计计划阶段
- 总体审计策略
- 确定审计方向：根据审计目标和初步风险评估结果，确定审计工作的总体方向。例如，如果初步评估认为被审计单位的收入确认存在较高风险，那么审计方向应重点关注收入相关的内部控制和实质性程序，包括对收入确认政策的合理性审查、收入交易的真实性和准确性验证等。
- 确定审计资源的分配：考虑审计项目的规模、复杂程度和风险水平，合理分配审计资源。这包括确定参与审计的人员数量、工作时间安排，以及是否需要借助外部专家的工作等。对于大型企业集团的审计项目，可能需要调配更多的审计人员，并且针对不同子公司的业务特点和风险状况，合理安排人员分工。同时，要根据审计工作的进度，合理安排时间，确保各个审计阶段都能得到充分的时间保障。
- 确定报告目标、时间安排及所需沟通：明确审计报告的目标，如对财务报表发表无保留意见、保留意见等不同类型的审计意见。制定详细的时间计划，包括现场审计时间、审计证据收集截止日期、报告初稿和定稿的时间等。同时，规划好与被审计单位管理层、治理层以及其他相关方的沟通计划，确保审计过程中的问题能够及时得到沟通和解决。
- 具体审计计划
- 风险评估程序：设计和实施风险评估程序，以进一步了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等。例如，通过询问销售部门负责人了解销售政策的变化情况，运用分析程序比较本期与上期收入、成本等财务数据的变动趋势，观察生产车间的生产流程和存货管理情况，检查合同、发票等文件资料。通过这些程序，审计人员可以更深入地了解被审计单位的业务运作和潜在风险点。
- 进一步审计程序：基于风险评估结果，针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试旨在测试内部控制运行的有效性，如果风险评估结果表明被审计单位的内部控制设计合理且预期运行有效，审计人员可以实施控制测试，以减少实质性程序的工作量。实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，以获取充分、适当的审计证据，证实财务报表项目的真实性、准确性和完整性。例如，如果通过风险评估认为应收账款的计价和分摊存在较高风险，那么在实质性程序中，审计人员可以对应收账款进行函证，检查账龄分析表的准确性，以及坏账准备计提的合理性等。
四、审计实施阶段
- 风险评估程序的执行
- 询问：按照具体审计计划，向被审计单位不同层次的人员进行询问。例如，向采购部门人员询问采购流程的执行情况，包括供应商选择标准、采购审批流程等；向仓库管理人员询问存货的收发存管理情况，如出入库手续、盘点制度等。询问过程中要注意提问的方式和技巧，确保获取的信息真实、准确。同时，对于询问获取的信息，要通过其他审计程序进行验证。
- 分析程序：运用分析程序对财务数据和非财务数据进行分析。可以采用比率分析、趋势分析等方法，比较本期与上期、同行业其他企业的数据，寻找异常波动或关系。例如，计算毛利率并与上期和同行业平均水平进行比较，如果发现毛利率明显低于同行业水平且与上期相比有较大波动，审计人员应进一步调查原因，可能是成本核算不准确、销售价格变动异常等原因导致。分析程序不仅可以帮助审计人员发现潜在的风险点，还可以为后续的审计程序提供方向。
- 观察和检查：实地观察被审计单位的经营场所、生产流程、资产状况等，检查相关文件、记录和资产实物。例如，观察生产车间的设备运行情况，检查固定资产的使用状况和维护记录；检查销售合同、发票、出入库单等原始凭证，核实业务的真实性和完整性。观察和检查可以获取直接的审计证据，增强审计结论的可靠性。
- 控制测试
- 确定控制测试的性质：根据内部控制的特点和审计目标，选择合适的控制测试方法，包括询问、观察、检查、重新执行等。对于一些依赖人工操作的内部控制，如审批流程，可以通过询问相关人员并检查审批文件来测试其执行情况；对于一些自动化控制，如系统自动生成的销售发票编号连续性控制，可以通过观察系统运行并重新执行相关操作来测试。
- 确定控制测试的时间：控制测试可以在期中或期末进行。如果在期中实施控制测试，审计人员需要考虑剩余期间内部控制的运行情况，并获取相关审计证据。例如，对于一项全年运行的内部控制，审计人员在期中对其进行了测试，为了确保期末财务报表的可靠性，还需要获取剩余期间内部控制未发生重大变化且继续有效运行的证据。
- 确定控制测试的范围：控制测试的范围取决于多个因素，如控制的重要性、控制运行的频率、拟信赖控制的程度等。对于重要的、运行频率高且拟高度信赖的内部控制，应适当扩大控制测试的范围。例如，对于收入确认环节的关键内部控制，由于其对财务报表的准确性至关重要，且每天都有大量的收入交易发生，审计人员可能需要抽取较多的样本进行测试，以确保内部控制运行的有效性。
- 实质性程序
- 细节测试：针对各类交易、账户余额和披露的细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对于应收账款，审计人员可以选取一定数量的客户进行函证，核实应收账款的真实性和准确性；对于存货，进行实地盘点，并检查存货的计价和分摊是否正确。细节测试的样本选取应具有代表性，能够涵盖不同类型的交易和账户余额。同时，要关注交易的真实性、准确性、完整性以及截止等认定。
- 实质性分析程序：运用分析程序对财务数据进行实质性分析，以识别可能存在的重大错报。实质性分析程序与风险评估阶段的分析程序类似，但目的不同。实质性分析程序更侧重于发现认定层次的重大错报。例如，根据企业的生产经营特点和历史数据，建立成本与产量之间的关系模型，通过比较实际成本与模型预测成本，判断成本核算是否存在重大错报。实质性分析程序需要审计人员具备一定的数据分析能力和对被审计单位业务的深入理解。
五、审计完成阶段
- 审计证据的整理与评价
- 整理审计证据：审计人员在完成各项审计程序后，要对获取的审计证据进行整理。将审计证据按照审计项目、审计程序、证据来源等进行分类，确保审计证据的条理清晰，便于后续的评价和查阅。例如，将与收入审计相关的证据整理在一起，包括销售合同、发票、发运凭证、函证回函等，并按照获取时间顺序进行排列。
- 评价审计证据的充分性和适当性：审计人员要对审计证据的充分性和适当性进行评价。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。相关性要求审计证据与审计目标相关，例如，为了证实收入的真实性，销售合同、发票等证据是相关的；可靠性则涉及审计证据的来源和获取方式，一般来说，外部独立来源的证据比内部证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。如果审计证据不充分或不适当，审计人员应考虑是否需要进一步实施审计程序以获取更多的证据。
- 汇总审计差异
- 识别审计差异：在整理和评价审计证据的过程中，审计人员要识别出被审计单位财务报表中存在的审计差异。审计差异包括核算错误和重分类错误。核算错误是指由于会计处理不当导致的错误，如收入确认时间错误、成本计算错误等；重分类错误是指由于编制财务报表时未按照会计准则的要求进行分类而导致的错误，如将一年内到期的长期借款仍列示在长期借款项目中。
- 分析审计差异：对识别出的审计差异进行分析，判断其重要性。重要性水平的判断需要考虑错报金额的大小以及错报对财务报表使用者决策的影响程度。对于金额较小但性质重要的错报，如涉及舞弊或违反法律法规的错报，即使金额不大，也应予以重视。对于不重要的审计差异，可以与被审计单位沟通，建议其进行调整；对于重要的审计差异，审计人员应考虑其对审计意见的影响。
- 撰写审计报告
- 审计报告的类型：根据审计结果，审计人员应出具不同类型的审计报告，包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。无保留意见审计报告表示审计人员认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；保留意见审计报告适用于存在对财务报表产生重大影响但不具有广泛性的错报；否定意见审计报告适用于存在对财务报表产生重大且具有广泛性影响的错报；无法表示意见审计报告适用于审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据以发表审计意见的情况。
- 审计报告的内容：审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。在审计意见段，审计人员应清晰、明确地表达对被审计单位财务报表的审计意见。同时，对于审计过程中发现的重要事项，如重大的审计调整、或有事项等，应在审计报告的其他段落中进行适当披露。
- 与管理层和治理层沟通
- 沟通的内容：审计人员应就审计过程中发现的问题、审计意见等与管理层和治理层进行沟通。沟通内容包括审计调整事项、内部控制存在的缺陷、重大的会计政策变更等。对于内部控制存在的缺陷，审计人员应根据其严重程度，区分重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并向管理层和治理层提出改进建议。
- 沟通的方式：沟通可以采用口头或书面的方式。对于重要的事项，如重大审计调整、内部控制重大缺陷等，应采用书面沟通的方式，并要求管理层和治理层书面回复。沟通的目的是确保管理层和治理层了解审计情况，促进被审计单位改进财务管理和内部控制，同时也有助于审计人员获取更多的信息，提高审计工作的质量。
六、结论
掌握审计工作流程与方法是审计人员顺利开展审计工作、保证审计质量的关键。从审计项目准备阶段的明确目标、组建团队，到审计计划阶段的制定总体策略和具体计划，再到审计实施阶段的执行风险评估程序、控制测试和实质性程序，以及审计完成阶段的证据整理、报告撰写和沟通等环节，每个阶段都相互关联、不可或缺。审计人员应不断学习和实践，熟练运用这些流程和方法，以适应日益复杂多变的审计环境，为企业的健康发展和经济秩序的稳定发挥积极作用。同时，随着信息技术的不断发展和企业经营模式的创新，审计工作流程和方法也在不断演进，审计人员需要持续关注行业动态，不断提升自身的专业素养和综合能力。
——部分文章内容由AI生成——
