一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，审计工作的重要性不言而喻。无论是企业内部的自我监督，还是外部投资者、监管机构对企业财务状况和经营成果的了解需求，都使得审计成为确保经济活动合规、透明和有效的关键环节。然而，许多人对审计工作的具体流程和方法并不十分清楚。本文将详细阐述审计工作流程与方法，帮助读者深入了解这一重要领域。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受审计委托 当审计机构收到客户的审计委托意向时，首先要对客户进行初步了解。这包括客户所处行业的基本情况，例如行业的竞争态势、市场规模、发展趋势等。通过了解行业情况，审计人员可以更好地把握客户可能面临的风险和特殊会计处理事项。同时，还要评估客户的诚信状况，可通过查询公开信息、与相关机构沟通等方式，判断客户是否存在不良记录或诚信问题。若客户诚信存疑，审计机构需谨慎考虑是否接受委托。只有在对客户进行全面评估且认为风险可控后，审计机构与客户签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务，包括审计范围、审计收费、报告交付时间等重要事项。
- 组建审计团队 根据审计项目的规模、复杂程度以及客户行业特点，挑选合适的审计人员组成审计团队。团队成员应具备丰富的财务、审计知识，对于特殊行业，还需有熟悉该行业业务和会计处理的专业人员。例如，对一家制药企业进行审计，团队中应至少有一名了解制药行业研发流程、药品生产和销售特点以及相关会计准则应用的成员。审计团队负责人需具备较强的组织协调能力和丰富的审计经验，能够有效领导团队完成审计工作。
- 制定审计计划 审计计划是整个审计工作的蓝图，它详细规划了审计工作的目标、范围、重点和时间安排。在确定审计目标时，要明确是对财务报表的真实性、合法性进行审计，还是针对特定事项，如内部控制有效性进行审计。审计范围涵盖客户的所有部门和业务活动，包括子公司、分支机构等。确定审计重点则需结合前期对客户的了解，分析可能存在风险的领域，如收入确认、资产减值、关联交易等。时间安排要合理，确保各审计阶段有序进行，避免拖延。同时，还要制定审计程序，即具体的审计步骤和方法，以实现审计目标。
（二）审计实施阶段
- 风险评估程序 审计人员通过询问、观察、检查和分析程序等方法，对被审计单位的内部控制和经营风险进行评估。询问对象包括管理层、财务人员、业务部门员工等，了解企业的业务流程、内部控制制度的设计和执行情况。例如，询问销售部门员工关于销售合同签订、发货、收款等环节的操作流程，观察仓库货物的收发情况，检查相关的文件记录，如合同、发票、出入库单等。通过分析财务数据和非财务数据，如收入与成本的变动趋势、存货周转率等，识别可能存在的重大错报风险领域。
- 控制测试 如果在风险评估阶段认为被审计单位的内部控制设计合理且可能有效运行，审计人员会实施控制测试。控制测试旨在验证内部控制是否在实际业务中得到有效执行。例如，对于采购业务，检查采购审批流程是否严格执行，是否有相关人员的签字确认；对于付款环节，验证是否遵循了授权审批制度，款项支付是否与合同约定相符。控制测试的方法包括重新执行、穿行测试等。重新执行是指审计人员按照被审计单位的内部控制制度，重新执行某项业务流程，以确定内部控制是否有效运行。穿行测试则是选取一笔或几笔具有代表性的业务，追踪其从发生到最终记录在财务报表中的全过程，检查内部控制在各个环节的执行情况。
- 实质性程序 无论内部控制是否有效，审计人员都需要实施实质性程序，以直接发现财务报表中的重大错报。实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对应收账款进行函证，核实其真实性和准确性；对存货进行盘点，确定账实是否相符。实质性分析程序则是通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析水电费与生产产量之间的关系，判断生产成本的合理性。在实施实质性程序过程中，审计人员要获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。
（三）审计完成阶段
- 审计证据的整理与复核 审计人员将在审计实施阶段获取的各类审计证据进行整理，按照审计项目和审计程序进行分类，确保证据的完整性和相关性。然后，对审计证据进行复核，检查证据的来源是否可靠，证据之间是否相互印证，是否足以支持审计结论。对于存在疑问的证据，要进一步核实或补充取证。
- 编制审计报告 根据审计证据和审计结论，编制审计报告。审计报告应清晰、准确地反映审计结果，包括被审计单位财务报表的编制是否符合会计准则，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告表明被审计单位的财务报表不存在重大错报，审计人员对其发表无保留意见。非标准审计报告则根据不同情况，如存在重大错报但不影响整体公允性，发表保留意见；存在重大且广泛的错报，发表否定意见；审计范围受到限制，发表无法表示意见等。审计报告还应包含管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段，明确各方责任。
- 与被审计单位沟通 在出具审计报告前，审计人员要与被审计单位管理层进行沟通，反馈审计过程中发现的问题和审计结论。管理层可能对审计发现有不同的看法或解释，双方通过沟通，达成一致意见。对于重大问题，还需与治理层进行沟通，确保问题得到妥善处理。沟通的目的不仅是为了让被审计单位了解审计结果，也是为了促进其改进内部控制和财务管理，提高经营管理水平。
三、审计工作方法
（一）审阅法
审阅法是审计人员对被审计单位的会计资料和其他相关资料进行详细审查和阅读的方法。在审阅会计凭证时，要检查凭证的内容是否完整，包括日期、摘要、金额、附件等是否齐全，凭证的编制是否符合会计准则和企业内部规定，凭证所反映的经济业务是否真实、合理。审阅会计账簿时，关注账簿的设置是否合规，账目的记录是否清晰、准确，是否存在异常的借贷方发生额或余额。对于财务报表，要审阅报表的格式是否符合规定，项目的填列是否准确，数据之间的勾稽关系是否正确。除了会计资料，审阅的范围还包括合同、协议、规章制度等其他相关资料，从中获取与审计事项有关的信息。
（二）核对法
核对法是将两种或两种以上的相关资料进行相互对照，以验证其内容是否一致、计算是否准确的方法。常见的核对包括账证核对、账账核对、账实核对和账表核对。账证核对是将会计账簿记录与会计凭证进行核对，检查账簿记录是否与凭证内容相符，金额是否一致。账账核对是对不同会计账簿之间的记录进行核对，如总账与明细账、日记账之间的核对，确保各账簿之间的数据一致。账实核对是将实物资产的账面记录与实际盘点结果进行核对，验证账实是否相符，如对存货、固定资产等进行盘点核对。账表核对是将会计账簿记录与财务报表进行核对，检查报表数据是否来源于账簿，数据的计算和填列是否正确。
（三）函证法
函证法是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。在应收账款审计中，通过向客户发函，核实应收账款的余额是否正确，客户是否认可该债权。函证对象的选择应具有代表性，通常选择金额较大、账龄较长或存在疑问的账户。函证方式分为积极式函证和消极式函证。积极式函证要求被函证者必须回函，确认函证内容是否正确；消极式函证则只有在被函证者认为函证内容不符时才回函。积极式函证的可靠性较高，但成本也相对较高。审计人员在收到回函后，要对回函进行分析和评价，如回函与账面记录不一致，要查明原因，可能是记账错误、双方入账时间差异或存在舞弊等情况。
（四）分析性复核法
分析性复核法是审计人员通过对被审计单位财务数据和非财务数据进行分析比较，发现异常变动和趋势，以识别可能存在的重大错报风险的方法。常用的分析方法包括比较分析、比率分析和趋势分析。比较分析是将被审计单位的财务数据与同行业其他企业或本企业历史数据进行比较，找出差异并分析原因。比率分析是计算各种财务比率，如偿债能力比率（资产负债率、流动比率等）、盈利能力比率（毛利率、净利率等）和营运能力比率（存货周转率、应收账款周转率等），通过对比率的分析，评估企业的财务状况和经营成果。趋势分析是观察财务数据在多个期间的变化趋势，判断企业的发展态势是否正常。例如，如果企业的收入在连续几个期间出现异常下降，审计人员要深入分析原因，可能是市场环境变化、产品竞争力下降或存在收入舞弊等问题。
四、结论
审计工作流程与方法是确保审计工作质量和效率的关键。从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计完成阶段的全面总结，每个环节都紧密相连，缺一不可。同时，合理运用各种审计方法，能够帮助审计人员更有效地获取审计证据，发现问题，得出准确的审计结论。无论是审计从业者，还是企业管理者和其他利益相关者，了解审计工作流程与方法，对于提升企业财务管理水平、保障经济活动健康运行都具有重要意义。在实际工作中，应不断根据新的经济环境和业务特点，完善审计流程和方法，以适应日益复杂的审计需求。