一、引言

审计工作在企业财务监管、合规运营等方面发挥着至关重要的作用。无论是内部审计确保企业自身健康发展，还是外部审计为利益相关者提供可靠信息，清晰了解审计流程及要点都是关键。本文将全面且深入地为您梳理审计流程及要点，揭开审计工作的神秘面纱。

二、审计准备阶段

1. 明确审计目标与范围 在开展审计工作之前，首先要明确审计的目标。这取决于审计的类型，例如财务报表审计的目标通常是对企业财务报表的真实性、准确性和完整性发表意见；而运营审计则可能侧重于评估企业运营流程的效率和效果。审计范围也需清晰界定，涵盖哪些部门、业务流程以及时间段等。例如，对于一家连锁企业的审计，如果重点关注其库存管理，那么审计范围可能就限定在各门店及总部的库存采购、存储、盘点等相关业务流程及相应时间段内的活动。
2. 组建审计团队 根据审计项目的复杂程度和规模，挑选合适的审计人员。团队成员应具备不同的专业技能，如财务知识扎实的人员负责财务报表相关审查，熟悉信息技术的人员可对企业信息系统进行审计。例如，对于涉及大量电子数据处理的企业审计，就需要有能熟练运用数据分析工具的审计人员。团队成员之间要明确分工，确保各项审计任务都有专人负责。
3. 收集资料 这是审计准备阶段的重要工作。需要收集被审计单位的基本资料，包括企业章程、营业执照、组织架构图等，以了解企业的基本架构和运营模式。同时，财务资料更是重中之重，如财务报表、会计凭证、账簿等，这些资料是审计人员了解企业财务状况和经营成果的直接依据。此外，还应收集相关的内部控制制度文件，如采购流程规定、费用报销制度等，以便后续对企业内部控制进行评估。例如，审计人员在对一家制造企业审计时，通过收集其生产流程相关制度，能够更好地理解生产环节成本核算的合理性。
4. 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图。它应包括审计的时间安排，从审计项目启动到结束的各个关键节点，如现场审计时间、报告初稿完成时间等。审计程序和方法也需详细规划，例如对于应收账款的审计，是采用函证的方式确认余额，还是结合账龄分析等方法进行审查。同时，要对可能出现的风险进行评估并制定应对措施。例如，若被审计单位所在行业竞争激烈，可能存在收入确认方面的风险，审计计划中就应针对此风险设计更为详细的审查程序。

三、审计实施阶段

1. 内部控制测试 内部控制是企业运营的重要保障，审计人员需要对其进行测试。首先是对内部控制制度进行了解，通过查阅制度文件、与相关人员访谈等方式，掌握企业内部控制的设计情况。例如，了解采购环节是否存在请购、审批、采购、验收等相互分离的岗位设置。然后进行符合性测试，即检查内部控制制度是否得到有效执行。可以抽取一定数量的采购订单，检查是否按照规定的审批流程进行操作。如果发现内部控制存在缺陷，要及时记录并分析其对财务报表等方面可能产生的影响。
2. 实质性程序 （1） 财务报表项目审查
   • 资产类项目 对于货币资金，审计人员通常会对银行账户进行函证，获取银行对账单，核实银行存款余额的真实性。例如，通过向银行发函，确认企业银行存款账户余额与账面记录是否一致，同时关注是否存在未达账项。对于存货，除了进行实地盘点，还要审查存货的计价方法是否合理，是否存在减值迹象。例如，对于积压时间较长的存货，要考虑是否需要计提存货跌价准备。
   • 负债类项目 应付账款的审计，主要通过函证供应商来确认余额的准确性，同时审查应付账款的账龄，关注是否存在长期未支付的款项及原因。对于短期借款，要审查借款合同，确认借款金额、利率、还款期限等信息是否与账面记录相符，利息计算是否正确。
   • 所有者权益类项目 股本的审查主要核实股东的出资情况，是否按照公司章程规定足额出资。盈余公积和未分配利润的审查则关注其计提和分配是否符合相关法律法规和公司章程的规定。
   • 损益类项目 营业收入的审计是重点也是难点。审计人员会通过检查销售合同、发票、发货记录等，核实收入确认的真实性和准确性，关注收入确认的时点是否符合会计准则的规定。例如，对于采用托收承付方式销售商品的企业，要检查是否在办妥托收手续时确认收入。成本费用的审查则要关注其归集和分配是否合理，是否存在虚增或虚减成本费用的情况。例如，制造企业的生产成本核算，要审查原材料、人工、制造费用的分配方法是否恰当。 （2） 其他审查 除了对财务报表项目进行审查，审计人员还会对关联方交易进行审查。通过查阅企业的关联方清单，检查与关联方之间的交易是否真实、价格是否公允。例如，企业向关联方销售商品的价格明显高于市场价格，就需要进一步调查原因，判断是否存在利益输送等问题。同时，对重大非常规交易也需格外关注，如企业突然发生的大额资产处置交易，要审查其交易背景、决策程序以及对财务报表的影响。
3. 审计证据收集 审计证据是支持审计结论的关键。审计人员在实施审计过程中，要收集各种类型的审计证据，包括书面证据，如合同、发票、函证回函等；实物证据，如实地盘点存货、固定资产等获取的证据；电子证据，如企业信息系统中的数据文件等。收集证据要确保其充分性和适当性，充分性是指证据数量足够支持审计结论，适当性则强调证据的相关性和可靠性。例如，对于应收账款余额的确认，函证回函就是相关性和可靠性较高的审计证据，但如果函证回函数量过少，就可能无法满足充分性的要求。

四、审计报告阶段

1. 整理审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录。在审计报告阶段，要对其进行整理和复核。工作底稿应详细记录审计程序的执行过程、获取的审计证据以及得出的审计结论。例如，在对应收账款进行函证的工作底稿中，要记录函证的对象、发函时间、回函情况以及对回函差异的分析处理等。通过整理和复核工作底稿，确保审计工作的完整性和准确性，为审计报告的编制提供坚实基础。
2. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果。其内容应包括审计意见段，明确对被审计单位财务报表发表的审计意见，如无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见。同时，要有管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段，清晰界定各方责任。在审计报告中，还应适当披露审计过程中发现的重要事项，如重大内部控制缺陷、重大会计调整事项等。例如，如果审计人员发现企业存在重大的收入确认错误，在审计报告中就应详细说明该事项对财务报表的影响。
3. 与被审计单位沟通 在出具正式审计报告之前，审计人员要与被审计单位进行沟通。向管理层通报审计过程中发现的问题，听取他们的解释和意见。对于一些重大问题，要与管理层进行充分的讨论，确保审计结论的准确性和客观性。例如，对于审计人员提出的某项会计处理不符合会计准则的问题，管理层可能会提供相关的业务背景和特殊情况，通过沟通可以进一步核实情况，避免审计结论出现偏差。沟通完成后，根据沟通结果对审计报告进行必要的调整和完善，然后出具正式的审计报告。

五、总结

审计流程涵盖准备、实施和报告等多个阶段，每个阶段都有其特定的要点。审计准备阶段的充分规划、审计实施阶段的严谨审查以及审计报告阶段的准确编制和有效沟通，共同构成了完整的审计工作链条。只有深入理解并严格遵循这些流程和要点，审计人员才能为企业提供高质量的审计服务，揭示企业财务和运营中的问题，保障企业的健康发展，同时也为利益相关者提供可靠的决策依据。无论是内部审计师还是外部注册会计师，都应不断提升对审计流程及要点的把握能力，以适应日益复杂多变的经济环境和企业需求。