审计知识科普：常见审计方法大揭秘
一、引言
审计作为保障企业财务信息真实性、合规性的重要手段，对于维护市场经济秩序、保护投资者利益等起着关键作用。了解常见的审计方法，有助于企业更好地配合审计工作，也能让相关从业者更高效地开展审计业务。接下来，我们就对常见的审计方法进行深入揭秘。
二、审查书面资料的方法
核对法 核对法是指将书面资料的相关记录之间，或是书面资料与实物之间，进行相互核对以验证其是否相符的一种审计方法。 在财务审计中，常常会用到核对法。比如，将记账凭证与原始凭证进行核对，检查记账凭证上所记录的经济业务内容、金额等是否与原始凭证一致。核对记账凭证与账簿记录，查看两者之间的借贷方金额、摘要等是否相符。通过这种方法，可以发现记账错误、会计造假等问题。 例如，某企业的记账凭证上记录的一笔采购原材料业务，金额为 10 万元。审计人员核对原始发票时，发现发票金额实际为 12 万元，进一步审查发现是会计人员在记账时抄错了数字。
审阅法 审阅法是指对被审计单位的书面资料进行仔细阅读和审查，以判断其真实性、合法性和合理性的一种审计方法。 审计人员审阅会计凭证时，要查看凭证的格式是否规范、内容是否完整、签章是否齐全等。审阅会计账簿时，关注账簿的启用、登记、结账等是否符合规定，账户记录是否清晰、准确。审阅财务报表时，分析报表的结构、项目数据之间的勾稽关系等是否正常。 比如，审阅某企业的费用报销凭证时，发现多张发票的开票日期与业务发生日期相差甚远，且没有合理的解释，进一步调查发现存在虚列费用的嫌疑。
复算法 复算法是指对书面资料中的有关数据进行重新计算，以验证其是否正确的一种审计方法。 在审计中，复算主要包括对凭证、账簿、报表中的数据进行加总、小计、平均、比率等计算。例如，复算应收账款的账龄分析，验证计算结果是否准确；复算固定资产折旧的计提金额是否正确。 若审计人员复算某企业的产品成本计算单时，发现按照给定的成本分配方法计算出的单位成本与报表上列示的单位成本不一致，经过仔细检查发现是计算过程中数据录入错误导致。
三、证实客观事物的方法
盘点法 盘点法是指通过对各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量、品种、规格及其金额等实际状况，从而验证有关资料是否真实、正确的一种审计方法。 盘点法分为直接盘点和监督盘点。直接盘点是审计人员亲自对实物进行盘点；监督盘点是审计人员监督被审计单位的盘点工作。 在库存现金审计中，审计人员通常会采用监督盘点的方式。在盘点前，要求被审计单位出纳员将现金全部放入保险柜，并结出当日现金日记账余额。审计人员在旁监督，盘点结束后，根据盘点结果编制库存现金盘点表，与现金日记账余额核对，以确定现金账实是否相符。 又如，对企业的存货进行盘点时，审计人员会参与到盘点过程中，记录盘点情况，检查存货的实际数量、质量等是否与账面记录一致。
调节法 调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。 在审计银行存款时，由于企业银行存款日记账与银行对账单的余额往往不一致，审计人员就需要运用调节法来编制银行存款余额调节表。调节表的编制原理是在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加上对方已收、本单位未收的款项，减去对方已付、本单位未付的款项，以调整双方余额，使其一致。 例如，某企业银行存款日记账余额为 50 万元，银行对账单余额为 55 万元。经审查发现，企业已收到一张 5 万元的转账支票，但尚未入账，而银行已将该款项计入对账单。同时，银行代扣的水电费 2 万元，企业尚未接到付款通知。通过调节法编制银行存款余额调节表后，双方余额均为 53 万元，说明银行存款账实相符。
观察法 观察法是指审计人员通过实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的一种方法。 审计人员观察企业仓库的货物存放情况，可以了解存货的保管是否良好，是否存在积压、损坏等现象；观察生产车间的生产流程和工人的操作规范，判断企业的生产经营是否正常、高效；观察企业内部控制制度的执行情况，如审批流程是否严格执行等。 比如，审计人员观察到某企业的仓库管理人员对货物出入库的登记不及时、不准确，这可能影响到存货的核算和管理，进一步检查发现存在存货账实不符的风险。
查询法 查询法是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问，以获取审计证据的一种方法。 查询法分为面询和函询。面询是审计人员直接找有关人员进行面谈，询问相关情况；函询是审计人员向有关单位或个人发函，要求对方证实所查询事项的真实性。 在审计应收账款时，审计人员可能会采用函询的方式。向债务单位发函，询问应收账款的余额、还款计划等情况。若收到的回函与企业账面记录不一致，就需要进一步调查原因。 例如，审计人员面询企业的销售人员，了解某笔销售业务的具体情况，如销售时间、客户情况等，发现该销售人员对业务细节的描述与账面记录存在矛盾，经过深入调查发现存在虚构销售业务的嫌疑。
四、审计程序中的审计方法运用
审计准备阶段 在审计准备阶段，审计人员主要运用调查了解的方法，收集与被审计单位相关的信息，包括查阅以前年度的审计档案、了解被审计单位的基本情况、行业特点、内部控制制度等。 审计人员会与被审计单位的管理层、财务人员进行沟通，询问企业的经营状况、财务状况、重大事项等。通过这些调查了解，为制定审计计划提供依据。 例如，审计人员在准备对一家制造企业进行审计时，通过查阅行业资料，了解到该行业近期面临原材料价格上涨的压力，这有助于审计人员在审计过程中关注企业成本控制和利润变化情况。
审计实施阶段 审计实施阶段是审计工作的核心阶段，上述介绍的各种审计方法都会综合运用。审计人员按照审计计划，对被审计单位的财务报表、会计凭证、账簿等进行审查，对实物资产进行盘点，对相关人员进行查询等。 审计人员会根据审计目标和重点，有针对性地选择审计方法。比如，对于重点关注的收入项目，可能会采用审阅法仔细审查销售合同、发票等相关资料，采用核对法核对收入与成本、税金等的关系，采用函询法向客户函证收入的真实性。
审计终结阶段 在审计终结阶段，审计人员主要运用分析性复核的方法。分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。 审计人员会分析财务报表中的各项比率，如毛利率、净利率、资产负债率等，与同行业数据进行比较，判断企业的财务状况和经营成果是否合理。分析现金流量情况，检查现金流量的来源和去向是否正常。 例如，审计人员发现某企业的毛利率连续三年下降，且低于同行业平均水平，通过进一步分析成本结构、销售价格变动等因素，发现企业存在成本控制不力、产品竞争力下降等问题。
五、审计证据获取中的审计方法作用
审计证据是审计人员得出审计结论和发表审计意见的依据。各种审计方法在获取审计证据过程中发挥着不同的作用。 核对法、审阅法、复算法等审查书面资料的方法，有助于审计人员从企业的会计记录、财务报表等资料中发现问题，获取关于财务数据准确性、合规性的证据。 盘点法、调节法、观察法、查询法等证实客观事物的方法，能够让审计人员获取关于实物资产状况、业务活动实际情况等方面的证据，验证账面记录与实际情况是否相符。 在审计实施过程中，审计人员通过综合运用这些方法，全面、系统地收集审计证据，为形成准确、可靠的审计结论奠定基础。
六、内部审计与外部审计中审计方法的差异与联系
差异
- 审计目的侧重点不同 内部审计主要侧重于对企业内部控制的评价和改进，以提高企业的经营效率和效果，防范经营风险。外部审计主要侧重于对企业财务报表的真实性、合法性进行审计，为投资者、债权人等提供合理保证。
- 审计范围和深度不同 内部审计的范围相对较广，涵盖企业的各项经营活动和内部控制的各个环节。外部审计主要关注财务报表相关的财务信息和交易。内部审计可以对企业的业务流程进行深入剖析，提出改进建议；外部审计则主要依据审计准则对财务报表发表审计意见。
- 审计方法的运用特点不同 内部审计人员更熟悉企业内部情况，在审计过程中可能会更多地运用观察法、查询法等，深入了解企业内部的业务运作和人员情况。外部审计人员则更注重审查书面资料的方法，按照审计准则的要求对财务报表进行严格审查，同时会较多地运用函询等方法获取外部证据。
联系
- 都运用基本的审计方法 无论是内部审计还是外部审计，都需要运用审查书面资料、证实客观事物等基本的审计方法来开展工作。
- 相互补充 内部审计发现的问题可以为外部审计提供线索，帮助外部审计更有针对性地进行审计。外部审计的结果也可以促使企业进一步完善内部控制，内部审计可以根据外部审计的建议加强对相关领域的监督和改进。
七、结论
常见的审计方法是审计工作顺利开展的重要工具。审计人员通过合理运用这些方法，能够准确发现被审计单位存在的问题，并提供客观、公正的审计结论。企业也应该积极配合审计工作，理解审计方法的运用目的，以便更好地规范自身的财务行为和经营管理。同时，对于内部审计和外部审计人员来说，了解审计方法的差异与联系，有助于提高审计工作的质量和效率，更好地发挥审计在保障企业健康发展中的作用。
