一、合并报表编制的前期准备工作
统一会计政策 企业集团内各成员公司可能因成立时间、经营区域等因素采用不同会计政策。在编制合并报表前，必须统一会计政策，确保各公司财务数据口径一致。例如，对于固定资产折旧方法，有的公司采用直线法，有的采用加速折旧法，就需要统一为一种方法。统一会计政策有助于消除因政策差异导致的财务数据不可比问题，为准确编制合并报表奠定基础。
统一会计期间 各成员公司的会计期间也应保持一致。若存在不一致情况，如有的公司以自然年度为会计期间，有的公司以 4 月 1 日至次年 3 月 31 日为会计期间，需将非自然年度会计期间的公司财务数据调整为与集团统一的会计期间。这一步骤确保了在同一时间范围内对各公司财务数据进行汇总和合并，避免因时间差异造成数据混乱。
核对账目 仔细核对集团内各公司之间的内部交易和往来款项。例如，母公司向子公司销售商品形成的应收账款与子公司对应的应付账款，要确保金额、交易时间等信息完全一致。若存在差异，需及时查明原因并进行调整。这是为了在编制合并报表时准确抵消内部交易，避免重复计算，真实反映企业集团的财务状况。
二、确定合并范围
控制的定义 控制是确定合并范围的核心概念。当投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时，投资方就控制了被投资方。例如，A 公司持有 B 公司 60%的股权，能够主导 B 公司的经营决策，A 公司就对 B 公司具有控制权，B 公司应纳入 A 公司的合并范围。
特殊目的实体 对于特殊目的实体，判断其是否应纳入合并范围需更谨慎。特殊目的实体通常为特殊目的而设立，如资产证券化、项目融资等。如果母公司对特殊目的实体的经营活动具有实质控制权，即使持股比例较低，也应将其纳入合并范围。例如，母公司设立一个特殊目的实体用于特定项目的融资，虽然持股比例仅为 30%，但母公司能够决定该实体的融资规模、资金用途等关键事项，此时该特殊目的实体应纳入母公司合并范围。
潜在表决权 在确定合并范围时，潜在表决权也需考虑在内。潜在表决权是指可能赋予一方在潜在表决权持有期间对相关活动进行决策的表决权。例如，C 公司持有 D 公司 45%的股权，但同时持有可转换为 D 公司 10%股权的可转债，且在当前情况下，C 公司有能力行使该可转债转换权。考虑潜在表决权后，C 公司对 D 公司具有控制权，D 公司应纳入 C 公司合并范围。
三、编制合并工作底稿
工作底稿的格式 合并工作底稿一般采用多栏式结构，设有“项目”栏，用于列示资产负债表、利润表、现金流量表等项目；“母公司”栏，记录母公司个别财务报表数据；“子公司”栏，记录各子公司个别财务报表数据；“合计数”栏，为母公司与子公司数据的简单相加；“调整分录”栏，记录对个别财务报表数据进行调整的分录；“抵消分录”栏，记录抵消内部交易和往来的分录；“合并数”栏，最终得出的合并报表数据。
录入个别财务报表数据 将母公司和各子公司经审计后的个别财务报表数据，按照工作底稿的项目对应录入“母公司”栏和“子公司”栏。这是编制合并报表的基础数据，务必确保录入准确无误。例如，母公司资产负债表中货币资金为 1000 万元，将其准确录入工作底稿“货币资金”项目的“母公司”栏。
四、编制调整分录
对子公司长期股权投资的调整 通常情况下，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算，但在编制合并报表时，需调整为权益法核算。例如，母公司对子公司初始投资成本为 800 万元，子公司当年实现净利润 200 万元，母公司应按照持股比例 80%确认投资收益 160 万元。调整分录为： 借：长期股权投资 160 贷：投资收益 160
非同一控制下企业合并取得子公司的调整 若为非同一控制下企业合并取得子公司，需将子公司可辨认资产、负债按购买日公允价值进行调整。假设购买日子公司一项固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元，剩余折旧年限为 10 年，直线法折旧。调整分录为： 借：固定资产 100 贷：资本公积 100 借：管理费用 10 贷：固定资产——累计折旧 10
五、编制抵消分录
内部股权投资的抵消 母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益项目应相互抵消。例如，母公司对子公司长期股权投资账面价值为 1200 万元，子公司所有者权益中股本 800 万元，资本公积 200 万元，盈余公积 100 万元，未分配利润 100 万元。抵消分录为： 借：股本 800 资本公积 200 盈余公积 100 未分配利润 100 贷：长期股权投资 1200
内部债权债务的抵消 集团内各公司之间的内部债权债务需抵消。如母公司向子公司销售商品形成应收账款 500 万元，子公司对应应付账款 500 万元。抵消分录为： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500
内部交易的抵消 （1）内部存货交易抵消 若母公司向子公司销售一批存货，售价 800 万元，成本 600 万元，子公司当年未对外销售。抵消分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 600 存货 200
（2）内部固定资产交易抵消 母公司将一项账面价值 300 万元的固定资产以 400 万元价格销售给子公司作为管理用固定资产，预计使用年限 10 年，直线法折旧。抵消分录为： 借：营业收入 400 贷：营业成本 300 固定资产——原价 100 借：固定资产——累计折旧 10 贷：管理费用 10
六、计算合并数
资产、负债项目合并数计算 资产、负债项目合并数 = 母公司个别报表数 + 子公司个别报表数 + 调整分录借方发生额 - 调整分录贷方发生额 + 抵消分录借方发生额 - 抵消分录贷方发生额。例如，货币资金项目，母公司个别报表数为 1000 万元，子公司个别报表数为 500 万元，无调整分录和抵消分录，则合并数为 1500 万元。
所有者权益项目合并数计算 所有者权益项目合并数 = 母公司个别报表数 + 调整分录借方发生额 - 调整分录贷方发生额 + 抵消分录借方发生额 - 抵消分录贷方发生额。但需注意，子公司所有者权益已在内部股权投资抵消分录中全额抵消，所以子公司所有者权益不直接计入合并数。
利润表项目合并数计算 利润表项目合并数 = 母公司个别报表数 + 子公司个别报表数 + 调整分录借方发生额 - 调整分录贷方发生额 + 抵消分录借方发生额 - 抵消分录贷方发生额。例如，营业收入项目，母公司个别报表数为 5000 万元，子公司个别报表数为 2000 万元，内部存货交易抵消分录中营业收入贷方 800 万元，则合并营业收入 = 5000 + 2000 - 800 = 6200 万元。
七、填列合并报表
将合并工作底稿中计算得出的合并数，按照合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表的格式，分别填列到相应报表中。在填列过程中，要注意数据的准确性和报表格式的规范性。例如，将合并工作底稿中货币资金项目的合并数 1500 万元，准确填列到合并资产负债表的“货币资金”项目中。
综上所述，合并报表编制流程虽复杂，但只要财务人员严格按照上述步骤，认真做好每一个环节的工作，就能准确编制出反映企业集团整体财务状况和经营成果的合并报表，为企业的发展提供有力的财务支持。在实际工作中，财务人员还应不断学习和关注会计准则的变化，以更好地适应合并报表编制工作的要求。