一、引言
在企业财务管理体系中，审计工作占据着至关重要的地位。它不仅是对企业财务信息真实性、准确性和完整性的有力验证，更是保障企业合规运营、防范潜在风险的关键手段。对于财务人员而言，深入了解审计流程与要点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视自身财务工作，提升财务管理水平。本文将对审计流程与要点进行全面梳理，为广大财务人员提供实用的知识储备。
二、审计准备阶段
- 确定审计目标与范围 审计目标的确定是整个审计工作的起点，它直接决定了审计工作的方向和重点。一般来说，审计目标可分为合规性审计、财务报表审计、绩效审计等。例如，在财务报表审计中，审计目标主要是对企业财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。
审计范围则界定了审计工作所涉及的领域和时间段。在确定审计范围时，需要考虑企业的组织结构、业务性质、法律法规要求等因素。比如，对于多元化经营的企业，审计范围可能涵盖各个业务板块；对于上市公司，审计范围通常包括年度财务报表以及相关的内部控制。
- 组建审计团队 审计团队的专业素养和经验直接影响审计工作的质量。一个完整的审计团队通常由项目负责人、审计师、助理审计师等组成。项目负责人需要具备丰富的审计经验和全面的专业知识，能够统筹协调整个审计项目；审计师则负责具体审计程序的执行，要求对审计准则和相关业务有深入了解；助理审计师协助审计师开展工作，主要承担一些基础性的数据收集和整理工作。
在组建团队时，还需考虑团队成员的专业背景多样性。除了财务、审计专业人员外，对于一些特殊行业或涉及复杂业务的审计项目，可能还需要引入具有行业专长、信息技术知识的人员。例如，对互联网企业进行审计时，可能需要懂大数据分析的人员协助审计师审查企业的信息系统和电子数据。
- 收集审计资料 充分的审计资料是开展有效审计工作的基础。审计资料主要包括被审计单位的财务报表、会计凭证、账簿、合同协议、内部管理制度等。在收集财务报表时，不仅要获取年度报表，还可能需要季度、月度报表，以便进行对比分析。会计凭证则是验证财务数据真实性的重要依据，审计人员需要抽取一定比例的凭证进行详细审查。
合同协议方面，与重大经济业务相关的合同，如采购合同、销售合同、借款合同等，都需要收集并审查。内部管理制度如财务审批制度、资产管理制度等，有助于审计人员了解企业的内部控制环境。此外，还可以收集行业数据、同类型企业的财务指标等外部资料，作为审计分析的参考。例如，通过对比同行业企业的毛利率，判断被审计单位的盈利能力是否处于合理水平。
- 制定审计计划 审计计划是对审计工作的总体安排，它明确了审计工作的步骤、时间分配、人员分工等内容。审计计划一般包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略主要确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，总体审计策略中会确定审计的重要性水平，这将影响后续审计程序的性质、时间和范围。
具体审计计划则更为详细，它针对每个审计领域制定具体的审计程序。比如，在应收账款审计中，具体审计计划会明确函证的范围、时间和方式，以及对未回函应收账款的替代审计程序。审计计划并非一成不变，在审计过程中，如果发现新的情况或风险，需要及时对审计计划进行调整。
三、审计实施阶段
- 了解被审计单位及其环境 这一环节旨在评估被审计单位面临的风险，并为后续审计程序提供基础。审计人员需要从多个方面了解被审计单位，包括行业状况、法律环境与监管环境、企业的性质、经营目标、战略以及相关经营风险、内部控制等。
以行业状况为例，不同行业具有不同的特点和风险。对于制造业企业，可能面临原材料价格波动、产能过剩等风险；而对于科技企业，技术更新换代快、研发投入大等风险较为突出。通过了解行业状况，审计人员可以更好地评估被审计单位在行业中的竞争力和潜在风险。
在了解内部控制时，审计人员主要关注控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督等要素。例如，通过审查企业的财务审批流程，判断是否存在有效的授权控制，防止不合理的费用支出。
- 风险评估 基于对被审计单位及其环境的了解，审计人员进行风险评估，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。风险评估方法包括询问管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等。
例如，通过分析企业近三年的财务数据，发现营业收入呈现异常增长，且应收账款周转率大幅下降，这可能暗示企业存在收入确认方面的重大错报风险。对于识别出的重大错报风险，审计人员需要评估其发生的可能性和影响程度，并据此确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
- 控制测试 控制测试并非在所有审计项目中都必须执行，只有在预期内部控制运行有效，或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，才进行控制测试。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。
审计人员可以通过检查、观察、询问、重新执行等方法进行控制测试。比如，对于企业的采购付款内部控制，审计人员可以检查采购申请单、采购合同、验收单、付款审批单等相关文件，观察采购流程的实际执行情况，询问相关人员对内部控制的了解和执行情况，必要时重新执行部分采购付款流程，以验证内部控制是否有效运行。
- 实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试主要针对交易和账户余额的具体细节进行测试，如对存货进行盘点、对应收账款进行函证等。
实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。例如，通过分析企业的成本费用与收入的关系，判断成本费用的列支是否合理。实质性程序是获取审计证据的关键环节，审计人员需要根据风险评估结果，合理设计和实施实质性程序，以确保能够发现重大错报。
四、审计报告阶段
- 审计证据的整理与评价 在审计实施阶段，审计人员获取了大量的审计证据。在报告阶段，首先需要对这些证据进行整理和评价。审计证据应具备充分性和适当性，充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。
审计人员需要对审计证据进行分类、汇总和分析，判断其是否能够支持审计结论。例如，对于函证回函，需要检查回函的真实性、完整性，判断其是否能够有效证明应收账款的存在和金额的准确性。如果发现审计证据存在不足或相互矛盾的情况，需要进一步补充或核实证据。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达审计意见。审计报告一般包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等要素。
审计意见主要包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。无保留意见表示注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；保留意见适用于存在错报，但错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性的情况；否定意见适用于财务报表存在重大错报，且错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性；无法表示意见则适用于审计范围受到限制，且其可能产生的影响重大且具有广泛性的情况。
在编制审计报告时，审计人员需要依据审计证据和审计准则的要求，客观、准确地表达审计意见。例如，在描述审计发现的问题时，应清晰说明问题的性质、影响范围和程度，为使用者提供有用的信息。
- 与被审计单位沟通 在出具审计报告之前，审计人员需要与被审计单位进行充分沟通。沟通内容包括审计过程中发现的问题、拟出具的审计意见等。通过沟通，一方面可以让被审计单位了解审计情况，提供相关解释和说明，避免误解；另一方面，也给予被审计单位一定的时间对发现的问题进行整改。
沟通方式可以采用书面沟通或口头沟通相结合的方式。对于重大问题，一般采用书面沟通，以确保沟通内容的准确性和可追溯性。在沟通后，审计人员需要根据被审计单位的反馈，对审计报告进行必要的调整和完善。
五、总结
审计流程涵盖准备、实施和报告等多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和要点。财务人员了解审计流程与要点，能够更好地与审计人员协作，同时也能从审计的视角审视自身财务工作，提升财务管理的规范性和科学性。在实际工作中，财务人员应不断学习和掌握审计知识，以适应日益复杂的企业经营环境和监管要求。只有这样，才能为企业的健康发展提供有力的财务支持。
