存货核算关键流程全解析，小白也能懂！
一、引言
存货核算对于企业来说是一项至关重要的财务工作，它不仅关系到企业资产的准确计量，还与成本核算、利润计算等方面紧密相连。对于刚接触财务领域的小白而言，理解存货核算的关键流程可能会觉得有些困难。本文将以通俗易懂的方式，全面解析存货核算的关键流程，帮助小白们轻松入门。
二、存货核算的基础概念
- 存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。例如，制造业企业的原材料、在产品、产成品，零售企业的库存商品等都属于存货范畴。
- 存货核算的目的 存货核算的主要目的是准确计算企业存货的数量、价值以及成本流转情况。通过合理的核算，能够反映企业存货的真实状况，为企业的采购、生产、销售等决策提供依据，同时确保财务报表中存货项目的准确性。
三、存货核算的关键流程
- 存货采购环节的核算
- 采购订单的处理 当企业决定采购存货时，首先会生成采购订单。采购订单详细记录了采购的存货品种、数量、价格、供应商等信息。这是存货采购业务的起点，在财务上，它是后续核算的重要依据。
- 采购入库的核算 存货到达企业并验收入库时，仓库管理人员会填写入库单。入库单上记录了实际入库的存货数量、规格等。财务人员根据采购订单和入库单进行核对，确认无误后，按照采购成本进行账务处理。采购成本通常包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 例如，企业购买一批原材料，价款为 10000 元，增值税税率为 13%，运输费 500 元，装卸费 200 元。则该批原材料的采购成本 = 10000 + 500 + 200 = 10700 元。会计分录如下： 借：原材料 10700 应交税费——应交增值税（进项税额）1300 贷：银行存款 12000
- 采购发票的处理 采购发票是记录采购业务的重要凭证。财务人员收到采购发票后，要与采购订单、入库单进行仔细核对。如果发票金额与采购订单金额不一致，需要及时查明原因并进行处理。对于已认证的发票，按照发票上注明的税额确认进项税额，按照发票金额与采购成本的差额调整存货成本或计入相关费用。
- 存货发出环节的核算
- 发出存货的计价方法
企业发出存货的计价方法有多种，常见的有个别计价法、先进先出法、加权平均法等。
- 个别计价法 个别计价法适用于能够分清批次、单件存货价值较高且易于辨认的存货。例如，珠宝首饰、高端电子产品等。采用个别计价法时，发出存货的成本按照所发出存货的实际取得成本确定。
- 先进先出法 先进先出法假设先购入的存货先发出。在物价持续上升时，采用先进先出法会使发出存货成本偏低，期末存货成本偏高，从而导致当期利润偏高。例如，企业月初库存 A 商品 100 件，单位成本 10 元；本月 5 日购入 200件，单位成本 12 元；10 日发出 150 件。按照先进先出法，发出的 150 件中，100 件按单位成本 10 元计算，50 件按单位成本 12 元计算。发出成本 = 100×10 + 50×12 = 1600 元。
- 加权平均法 加权平均法分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本。计算公式为： 加权平均单位成本 =（月初库存存货成本 + 本月购入存货成本）÷（月初库存存货数量 + 本月购入存货数量） 例如，企业月初库存 B 商品 200 件，单位成本 8 元；本月购入 300 件，单位成本 10 元。则加权平均单位成本 =（200×8 + 300×10）÷（200 + 300）= 9.2 元。本月发出 400 件，发出成本 = 400×9.2 = 3680 元。
- 发出存货的账务处理 根据不同的发出存货计价方法计算出发出存货的成本后，进行账务处理。一般情况下，生产部门领用存货用于生产产品，会计分录为： 借：生产成本 贷：原材料等 销售部门销售发出存货，会计分录为： 借：主营业务成本 贷：库存商品
- 发出存货的计价方法
企业发出存货的计价方法有多种，常见的有个别计价法、先进先出法、加权平均法等。
- 存货盘点环节的核算
- 存货盘点的目的和方法 存货盘点是为了确保账实相符，及时发现存货的盘盈、盘亏情况。盘点方法主要有实地盘点法和永续盘存制。实地盘点法是通过对存货进行实地清点来确定存货的实际数量；永续盘存制则是通过设置详细的存货明细账来记录存货的收入、发出和结存情况，并定期进行实地盘点核对。
- 盘盈盘亏的账务处理
- 盘盈 当存货盘盈时，首先要查明原因。一般是由于收发计量差错、管理不善等原因造成的。批准处理前，会计分录为： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准处理后，根据不同原因分别处理。如果是收发计量差错等原因造成的，冲减管理费用，会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用
- 盘亏 存货盘亏时，同样要查明原因。可能是由于自然灾害、管理不善、被盗等原因造成的。批准处理前，会计分录为： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料等 批准处理后，根据不同原因分别处理。如果是管理不善造成的，进项税额要转出，同时扣除责任人赔偿后计入管理费用；如果是自然灾害造成的，扣除保险公司赔偿后计入营业外支出。例如，因管理不善盘亏一批原材料，成本为 5000 元，增值税税率为 13%，责任人赔偿 1000 元。批准处理前： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5650 贷：原材料 5000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）650 批准处理后： 借：管理费用 4650 其他应收款——责任人 1000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5650
- 存货跌价准备的核算
- 存货跌价准备的计提原则 企业应当在资产负债表日，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
- 存货跌价准备的计提与转回 当存货成本高于可变现净值时，计提存货跌价准备。会计分录为： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 以后期间，如果存货可变现净值回升，原已计提的存货跌价准备可以转回，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。会计分录为： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
四、存货核算流程中的内部控制要点
- 职责分离 采购、验收、保管、记账等岗位应相互分离，避免一人兼任多项职责导致舞弊风险。例如，采购人员不能同时负责验收存货，仓库保管人员不能同时负责存货的账务记录。
- 授权审批 存货采购、发出、盘点等业务都应经过适当的授权审批。采购订单需要经过相关负责人审批，存货发出需有领料单并经授权人员签字，盘点计划和结果也应经过审批。
- 定期核对 财务部门应定期与仓库核对存货账目，确保账账相符。同时，仓库应定期进行实地盘点，保证账实相符。对于发现的差异，要及时查明原因并进行处理。
五、总结
存货核算的关键流程涵盖了采购、发出、盘点等多个环节，每个环节都有其独特的核算方法和内部控制要点。对于财务小白来说，通过逐步学习和实践，掌握这些流程和要点，就能在存货核算工作中做到准确无误。准确的存货核算不仅能为企业提供可靠的财务信息，还能帮助企业优化存货管理，提高经济效益。希望本文能为广大财务小白在存货核算的学习和工作中提供有益的帮助，使其能够顺利开启财务领域的这一重要篇章。
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