存货核算关键流程，你了解多少？

一、引言

存货，作为企业流动资产的重要组成部分，其核算的准确性直接影响到企业财务报表的质量以及经营决策的制定。对于财务会计工作人员而言，清晰把握存货核算的关键流程至关重要。本文将详细阐述存货核算从初始计量到最终处置的一系列关键流程，助力财务人员提升存货核算的专业能力。

二、存货的初始计量

1. 外购存货的初始成本

   • 企业外购存货的成本主要包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。例如，企业从供应商处采购一批原材料，采购价款为100,000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为13,000元，运输费为5,000元（取得运输业增值税专用发票，税率9%），装卸费2,000元，保险费1,000元。这里，增值税属于价外税，不构成存货成本，而运输费、装卸费和保险费可归属于存货采购成本。则该批原材料的初始成本 = 100,000 + 5,000 + 2,000 + 1,000 = 108,000元。
   • 在实际操作中，财务人员需要仔细审核采购合同、发票等相关凭证，确保存货成本核算的准确性。对于运输途中的合理损耗，应计入存货成本。比如上述采购的原材料，在运输途中因正常颠簸导致部分损耗，损耗金额为500元，这500元应包含在108,000元的初始成本中，而不是单独扣除。

2. 自制存货的初始成本

   • 自制存货的成本由直接材料、直接人工和制造费用等构成。直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。
   • 以一家家具制造企业为例，生产一张实木餐桌。直接材料成本为木材成本500元，五金配件成本50元；直接人工成本为生产工人工资300元；制造费用分摊，该车间当月制造费用总额为100,000元，当月计划生产餐桌1000张，则每张餐桌分摊制造费用100元。那么这张实木餐桌的自制成本 = 500 + 50 + 300 + 100 = 950元。财务人员在核算自制存货成本时，要准确归集和分配各项成本费用，特别是制造费用的分配，需要选择合理的分配方法，如按生产工时、机器工时、直接人工成本等进行分配。

3. 委托加工存货的初始成本

   • 委托加工存货的成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金。企业将一批价值50,000元的半成品委托外单位加工成产成品，支付加工费10,000元，增值税1,300元（取得增值税专用发票），运输费3,000元（取得运输业增值税专用发票，税率9%）。这里增值税不构成委托加工存货成本。则委托加工存货的成本 = 50,000 + 10,000 + 3,000 = 63,000元。
   • 在委托加工业务中，财务人员要关注委托加工合同的条款，明确加工费、运输费等费用的承担方，以及相关税金的处理，确保委托加工存货成本核算无误。同时，要及时与受托方核对加工进度和费用结算情况，保证存货成本的及时性和准确性。

三、存货发出的计价方法

1. 个别计价法
   • 个别计价法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。这种方法适用于单位价值较高、数量较少且易于辨认的存货，如珠宝、名画等。
   • 例如，一家珠宝店有三颗不同品质的钻石，钻石A购入成本为100,000元，钻石B购入成本为150,000元，钻石C购入成本为200,000元。当销售钻石B时，其销售成本就按照150,000元计价。个别计价法的优点是成本计算准确，符合实际情况，但缺点是实务操作的工作量繁重，困难较大。财务人员在采用个别计价法时，需要建立详细的存货记录，准确记录每一批存货的购入时间、成本、销售情况等信息，以便准确核算存货发出成本。
2. 先进先出法
   • 先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。
   • 假设某企业6月1日购入甲材料100千克，单价10元；6月5日购入甲材料200千克，单价12元；6月10日发出甲材料150千克。按照先进先出法，发出的150千克甲材料中，100千克按6月1日购入的单价10元计价，另外50千克按6月5日购入的单价12元计价。则发出甲材料的成本 = 100×10 + 50×12 = 1000 + 600 = 1600元。先进先出法可以随时结转存货发出成本，但如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。财务人员在使用先进先出法时，要密切关注市场价格波动对企业利润和存货价值的影响。
3. 月末一次加权平均法
   • 月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。其计算公式为：加权平均单位成本 =（月初结存存货成本 + 本月购入存货成本）÷（月初结存存货数量 + 本月购入存货数量）；本月发出存货成本 = 本月发出存货数量×加权平均单位成本；本月月末结存存货成本 = 月末结存存货数量×加权平均单位成本。
   • 某企业月初结存乙材料100件，成本为1000元；本月5日购入乙材料200件，单价12元；15日购入乙材料300件，单价13元。则加权平均单位成本 =（1000 + 200×12 + 300×13）÷（100 + 200 + 300）=（1000 + 2400 + 3900）÷600 = 12.17元/件。若本月发出乙材料400件，则本月发出乙材料成本 = 400×12.17 = 4868元，月末结存乙材料成本 =（100 + 200 + 300 - 400）×12.17 = 2434元。月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。财务人员在采用月末一次加权平均法时，要做好存货的日常记录，以便准确计算加权平均单位成本。
4. 移动加权平均法
   • 移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。其计算公式为：移动加权平均单位成本 =（原有库存存货的实际成本 + 本次进货的实际成本）÷（原有库存存货数量 + 本次进货数量）；本次发出存货的成本 = 本次发出存货数量×本次发货前的移动加权平均单位成本；本月月末库存存货成本 = 月末库存存货的数量×本月月末存货移动加权平均单位成本。
   • 假设某企业月初有丙材料100千克，成本为1000元。5日购入丙材料200千克，单价12元。则移动加权平均单位成本 =（1000 + 200×12）÷（100 + 200）=（1000 + 2400）÷300 = 11.33元/千克。若10日发出丙材料150千克，则发出丙材料成本 = 150×11.33 = 1700元。移动加权平均法能够使企业管理层及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。财务人员在采用移动加权平均法时，要确保每次进货信息的及时准确记录，以便准确计算移动加权平均单位成本。

四、存货的期末计量

1. 存货期末计量原则
   • 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
   • 例如，某服装企业库存一批冬季羽绒服，成本为500,000元。进入春季后，市场需求大幅下降，该批羽绒服估计售价为300,000元，估计销售时还需发生运输费、广告费等销售费用共计20,000元，相关税费10,000元。则该批羽绒服的可变现净值 = 300,000 - 20,000 - 10,000 = 270,000元。由于成本500,000元高于可变现净值270,000元，应计提存货跌价准备500,000 - 270,000 = 230,000元。财务人员在判断存货可变现净值时，要充分考虑市场行情、销售渠道、销售费用等多方面因素，确保计量的准确性。
2. 存货跌价准备的计提与转回
   • 当存货的可变现净值低于成本时，应计提存货跌价准备。计提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。接上例，该服装企业计提存货跌价准备的会计分录为：
   • 借：资产减值损失 230,000
   • 贷：存货跌价准备 230,000
   • 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。假设该服装企业的羽绒服到了下一个冬季，市场需求回升，该批羽绒服的可变现净值上升至400,000元，而之前已计提存货跌价准备230,000元。则应转回的存货跌价准备 = 400,000 - 270,000 = 130,000元（以原计提的230,000元为限）。会计分录为：
   • 借：存货跌价准备 130,000
   • 贷：资产减值损失 130,000
   • 财务人员要定期对存货进行减值测试，及时准确地计提和转回存货跌价准备，真实反映存货的价值。

五、存货的盘点清查

1. 存货盘点清查的方法
   • 存货的盘点清查一般采用实地盘点法，即通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。企业可以采用全面盘点或局部盘点的方式。全面盘点是对企业所有存货进行盘点，通常在年终决算前、企业撤销、合并或改变隶属关系时进行。局部盘点是对企业的部分存货进行盘点，如对贵重物资、流动性较大的物资等进行定期或不定期的盘点。
   • 在盘点过程中，财务人员要参与并监督盘点工作，确保盘点数据的准确性。同时，要将盘点结果与存货账面记录进行核对，编制存货盘点报告表，记录盘盈、盘亏及毁损的情况。
2. 存货盘盈、盘亏及毁损的账务处理
   • 存货盘盈：企业发生存货盘盈时，应按其重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损溢”科目进行核算。报经批准后，冲减“管理费用”。例如，企业在盘点中发现盘盈一批原材料，重置成本为5,000元。
   • 借：原材料 5,000
   • 贷：待处理财产损溢 5,000
   • 报经批准后：
   • 借：待处理财产损溢 5,000
   • 贷：管理费用 5,000
   • 存货盘亏及毁损：存货发生盘亏或毁损，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后分别情况进行处理。属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
   • 假设企业盘亏一批库存商品，成本为10,000元。经查明，其中20%是由于管理不善造成，80%是由于自然灾害造成。管理不善部分，保险公司赔偿1,000元，过失人赔偿500元；自然灾害部分，保险公司赔偿4,000元，残料价值1,000元。
   • 借：待处理财产损溢 10,000
   • 贷：库存商品 10,000
   • 对于管理不善部分：
   • 借：其他应收款 - 保险公司 1,000
   • 借：其他应收款 - 过失人 500
   • 借：管理费用 500
   • 贷：待处理财产损溢 2,000
   • 对于自然灾害部分：
   • 借：其他应收款 - 保险公司 4,000
   • 借：原材料 1,000
   • 借：营业外支出 3,000
   • 贷：待处理财产损溢 8,000
   • 财务人员在处理存货盘盈、盘亏及毁损的账务时，要严格按照规定的程序和方法进行，确保账务处理的合规性和准确性。

六、存货核算流程的优化与风险防控

1. 流程优化
   • 建立信息化的存货核算系统，实现存货采购、入库、发出、盘点等业务的自动化处理和数据实时共享。这样可以减少人工操作带来的错误，提高核算效率。例如，通过与供应商、仓库管理系统的对接，自动获取采购订单、入库单等信息，直接生成会计凭证，避免重复录入数据。
   • 优化存货计价方法的选择。企业应根据自身的业务特点、存货性质以及市场价格波动情况，选择最合适的存货计价方法。对于价格波动较大的存货，可以考虑采用移动加权平均法，及时反映存货价值的变化；对于价格相对稳定的存货，可以采用月末一次加权平均法，简化核算流程。
2. 风险防控
   • 加强对存货采购环节的风险防控。财务人员要参与采购合同的审核，关注采购价格、付款方式、交货期等条款，防止不合理的采购导致存货积压或成本过高。同时，要建立供应商信用评估体系，选择信用良好的供应商，降低采购风险。
   • 防范存货跌价风险。财务人员要密切关注市场动态，及时掌握存货的市场价格、供求关系等信息，合理预计存货的可变现净值。对于可能发生跌价的存货，要提前计提存货跌价准备，避免资产虚增。
   • 强化存货盘点清查的监督。定期或不定期地对存货进行盘点清查，确保账实相符。对于盘点中发现的问题，要及时查明原因并进行处理，防止存货被盗、丢失等情况的发生。

七、结论

存货核算的关键流程涵盖初始计量、发出计价、期末计量以及盘点清查等多个重要环节。财务会计工作人员只有全面、准确地掌握这些流程，才能确保存货成本核算的准确性，真实反映企业的财务状况和经营成果。同时，通过不断优化存货核算流程和加强风险防控，企业能够更好地管理存货，提高资金使用效率，增强市场竞争力。在实际工作中，财务人员要结合企业的实际情况，灵活运用存货核算的方法和技巧，为企业的健康发展提供有力的财务支持。