一、引言
审计作为一项重要的经济监督活动，在维护市场经济秩序、保障财务信息真实性等方面发挥着关键作用。无论是企业内部审计还是外部审计机构开展的审计工作，都需要遵循特定的流程并运用恰当的方法。深入了解审计工作流程与方法，对于审计人员准确、高效地完成审计任务至关重要。本文将对审计工作流程与方法进行深度剖析，为广大财务会计及审计工作人员提供有益参考。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受审计委托 外部审计机构在接受审计委托时，首先要对被审计单位的基本情况进行初步了解。包括被审计单位的经营性质、业务范围、组织架构、管理层诚信状况等。例如，若被审计单位是一家大型制造业企业，审计机构需了解其生产流程、产品类型、销售渠道等方面的情况。同时，审计机构与被审计单位要签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务，如审计范围、审计收费、出具审计报告的时间要求等。
- 组建审计团队 根据被审计单位的行业特点、业务复杂程度等因素，挑选合适的审计人员组成审计团队。团队成员应具备不同的专业知识和技能，如熟悉财务会计、内部控制、信息技术等领域。对于一家涉及复杂信息技术系统的企业审计，团队中需要有具备信息技术审计能力的人员。明确各成员在审计项目中的职责分工，确保审计工作有序开展。
- 初步业务活动 开展初步业务活动有助于审计人员确定是否具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，以及被审计单位管理层对审计工作的基本态度。审计人员需查阅被审计单位以前年度的审计报告，了解其财务报表存在的主要问题和审计调整事项。例如，若以前年度审计报告中多次提及应收账款坏账准备计提不准确的问题，本次审计应重点关注该领域。
- 制定审计计划 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，确定审计的期间范围是年度财务报表审计，还是特定项目审计；时间安排上，确定现场审计时间、报告出具时间等。具体审计计划则详细规划审计程序的性质、时间和范围。比如，针对销售收入的审计，计划通过函证客户、检查销售合同等程序来获取审计证据。
（二）审计实施阶段
- 风险评估 运用风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、内部控制等方面。通过询问管理层、观察经营场所、分析财务数据等方法识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，在分析一家房地产企业的财务数据时，发现其存货周转率明显低于行业平均水平，结合房地产市场环境，可能存在存货积压、存货跌价准备计提不足的风险。识别出重大错报风险后，确定相应的风险应对措施。
- 控制测试 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。对被审计单位的内部控制进行测试，检查内部控制是否得到有效执行。以采购与付款循环为例，测试采购审批流程是否健全，是否存在未经授权的采购行为。通过抽取一定数量的采购订单，检查审批签字是否齐全，相关采购合同是否合规等。
- 实质性程序 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。如对固定资产进行细节测试，检查固定资产的入账价值是否准确，折旧计提是否符合会计准则规定。实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析水电费与生产产量之间的关系，判断生产数据的真实性。
（三）审计完成阶段
- 审计证据的整理与复核 审计人员对在审计实施阶段获取的审计证据进行整理，确保审计证据的充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。例如，函证回函作为审计证据，要确保其来源可靠且与所审计的账户余额相关。对整理后的审计证据进行复核，检查是否存在遗漏或相互矛盾的情况。
- 编制审计调整分录 根据审计过程中发现的问题，编制审计调整分录。例如，发现被审计单位少计提了固定资产折旧，应编制调整分录：借：管理费用/制造费用等（根据固定资产用途确定借方科目），贷：累计折旧。调整分录要确保借贷平衡，且符合会计准则和相关法规的要求。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，反映审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。若审计过程中发现被审计单位存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，审计人员可能会出具保留意见、否定意见或无法表示意见的非标准审计报告。在编制审计报告时，要准确描述审计范围、审计依据、审计发现的问题及审计意见等内容。
三、审计工作方法
（一）检查记录或文件
审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。如检查会计凭证、会计账簿、财务报表、合同协议等。通过检查发票、入库单等原始凭证，核实采购业务的真实性和准确性。检查记录或文件可以为存在、发生、准确性等认定提供可靠的审计证据，但对完整性认定的证明力相对较弱。
（二）检查有形资产
对资产实物进行审查，包括存货、固定资产等。审计人员亲自对资产进行盘点，确定其存在性、完整性和状况。在对存货进行盘点时，要制定详细的盘点计划，明确盘点范围、时间、人员分工等。对于贵重物品，要进行重点盘点。通过盘点，可以获取资产存在的直接证据，但对于资产的所有权认定，还需要结合其他审计方法，如检查相关产权证书等。
（三）观察
审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响审计证据的可靠性。例如，观察仓库管理人员的物资收发流程，检查是否符合内部控制规定。
（四）询问
以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价。询问可以为审计人员提供尚未获悉的信息或佐证证据，但询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。审计人员可以向销售人员询问销售政策的执行情况，向生产人员询问生产成本的核算方法等。
（五）函证
直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。函证主要用于应收账款、银行存款等项目的审计。例如，向客户函证应收账款余额，以验证应收账款的真实性和准确性。函证所获取的审计证据可靠性较高，但在函证过程中要注意控制函证的全过程，确保函证的有效性。
（六）重新计算
对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。例如，重新计算固定资产折旧、存货成本、应纳税额等。重新计算可以验证数据的准确性，但对于数据来源的真实性和完整性，还需要结合其他审计方法进行审查。
（七）重新执行
审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行采购业务中的审批流程，检查审批是否按照规定的程序进行。重新执行可以验证内部控制是否有效运行，但成本较高，通常在对内部控制进行测试时根据需要选择使用。
四、结论
审计工作流程与方法是审计工作顺利开展的基础和保障。审计人员在实际工作中，要严格遵循审计流程，根据不同的审计项目特点和要求，灵活运用各种审计方法，以获取充分、适当的审计证据，准确发表审计意见。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计人员需要不断学习和更新知识，提升自身的专业素养，以更好地适应审计工作的发展需求，为维护市场经济秩序和企业健康发展贡献力量。
