一、引言

在当今复杂多变的经济环境中，审计工作的重要性不言而喻。无论是企业内部的财务管理，还是外部投资者、监管机构等利益相关者对企业财务信息的准确获取，都依赖于高质量的审计工作。那么，审计工作的重点究竟有哪些，又有哪些行之有效的方法呢？这正是本文要探讨的核心内容。

二、审计工作重点

1. 财务报表审计重点
   • 资产项目审计
     • 货币资金：货币资金是企业流动性最强的资产，审计时重点关注其真实性、完整性和存在性。比如，通过函证银行存款余额，核对银行对账单与企业银行存款日记账，审查是否存在账实不符的情况。对于库存现金，要进行突击盘点，检查现金收支是否合规，有无白条抵库等现象。
     • 应收账款：审查应收账款的账龄分析是否准确，对于长期未收回的款项，要关注其可收回性。审计人员应函证应收账款余额，核实其真实性，同时审查企业坏账准备的计提是否合理，是否遵循相关会计准则。例如，某些企业为了虚增利润，可能少计提坏账准备，这就需要审计人员通过细致分析和对比同行业数据等方法来发现问题。
     • 存货：存货审计要关注其计价方法是否正确且一贯性。企业常见的存货计价方法有先进先出法、加权平均法等，随意变更计价方法会影响成本和利润的核算。同时，要对存货进行实地盘点，检查存货的数量、质量和状况，看是否存在积压、变质等情况影响存货价值。
   • 负债项目审计
     • 短期借款：审查短期借款的借入、使用和偿还情况，关注借款合同的条款，包括借款利率、还款期限等。核实企业是否按时计提利息，利息计算是否准确，有无逾期未还借款影响企业信誉的情况。
     • 应付账款：通过函证应付账款余额，检查企业是否存在隐瞒负债的情况。对于长期挂账的应付账款，要分析其原因，看是否存在无需支付的款项未及时结转收益等问题。
     • 长期负债：对于长期借款、应付债券等长期负债，审计重点在于其利息费用的核算和资本化情况。审查企业是否按照规定将符合条件的利息费用资本化，防止企业通过不当资本化来调节利润。
   • 所有者权益项目审计
     • 实收资本：审查实收资本的增减变动是否符合法律法规和公司章程的规定。例如，企业增资扩股时，是否经过法定程序，股东的出资是否足额、及时到位。
     • 资本公积：关注资本公积的形成和使用是否合规。如接受捐赠形成的资本公积，其核算是否准确；资本公积转增资本是否符合相关规定。
     • 未分配利润：审查未分配利润的计算是否正确，是否根据企业的盈利情况和利润分配政策进行合理分配。企业可能会通过不恰当的利润分配来操纵财务报表，审计人员需对此保持警惕。
2. 内部控制审计重点
   • 控制环境：评估企业管理层对内部控制的重视程度，包括治理结构是否完善，管理层的经营理念和风格是否稳健。例如，董事会是否有效履行监督职责，管理层是否存在凌驾于内部控制之上的情况。一个良好的控制环境是内部控制有效运行的基础。
   • 风险评估：审查企业是否建立了有效的风险识别、评估和应对机制。企业面临的风险包括市场风险、信用风险、经营风险等，审计人员要判断企业对这些风险的认识和管理能力。例如，企业是否对市场需求变化及时进行分析，采取相应的产品调整策略来应对市场风险。
   • 控制活动：检查企业的各项控制措施是否有效执行。如不相容职务分离控制，看企业的记账、出纳、审批等职务是否由不同人员担任，防止舞弊行为。还有授权审批控制，企业的重大业务决策是否经过适当的授权审批程序。
   • 信息与沟通：评估企业内部信息传递是否及时、准确，以及企业与外部利益相关者的沟通是否顺畅。例如，企业内部各部门之间能否及时共享财务和业务信息，企业是否及时向投资者披露重要信息。
   • 内部监督：审查企业内部审计机构是否有效发挥作用，对内部控制的监督和评价是否定期进行，发现问题能否及时整改。内部监督是内部控制持续有效运行的保障。
3. 风险导向审计重点
   • 识别和评估重大错报风险：审计人员需要了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、经营目标和战略等，以此识别可能导致财务报表重大错报的风险因素。例如，处于竞争激烈行业的企业，可能面临收入确认不准确、成本控制不当等风险。
   • 针对重大错报风险实施审计程序：根据识别出的重大错报风险，制定针对性的审计程序。对于高风险领域，增加审计证据的获取量和审计程序的实施强度。比如，对于存在重大收入确认风险的企业，审计人员可以扩大收入函证范围，检查销售合同、发货记录等相关原始凭证。

三、审计工作方法

1. 账项基础审计方法
   • 顺查法：按照会计核算的顺序，从原始凭证的审核开始，依次审查记账凭证、账簿，最后到财务报表。这种方法适用于业务规模较小、内部控制制度不健全的企业。例如，在对一些小型企业审计时，由于其业务简单，采用顺查法可以详细审查每一笔经济业务，确保财务信息的准确性。
   • 逆查法：与顺查法相反，从财务报表分析开始，根据报表项目的异常情况，有针对性地审查账簿、记账凭证和原始凭证。逆查法效率较高，适用于业务规模较大、内部控制制度较健全的企业。比如大型企业，通过对财务报表的初步分析，发现某些项目存在异常波动，再逆查相关账簿和凭证，能够快速定位问题。
2. 制度基础审计方法
   • 了解内部控制：通过询问企业员工、查阅相关制度文件、观察业务流程等方式，全面了解企业内部控制制度的设计和运行情况。例如，审计人员可以询问采购部门员工采购业务的流程，查看采购制度文件，观察仓库验收货物的过程，以此了解采购与付款循环的内部控制。
   • 测试内部控制：运用检查、观察、重新执行等方法对内部控制进行测试，判断其是否有效运行。如对销售与收款循环中的赊销审批控制，审计人员可以抽取一定数量的赊销业务，检查是否经过了适当的审批，以此评估该控制的有效性。
   • 实质性程序：在对内部控制进行了解和测试后，根据测试结果确定实质性程序的性质、时间和范围。如果内部控制测试结果表明内部控制有效，实质性程序可以适当简化；反之，则应加强实质性程序。例如，对于应收账款，如果内部控制良好，函证的样本量可以相对减少；如果内部控制存在缺陷，则应扩大函证范围。
3. 风险导向审计方法
   • 风险评估程序：运用询问、分析程序、观察和检查等方法，了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。例如，通过询问管理层企业的经营目标和战略，分析行业数据和企业财务报表，观察企业的生产经营场所，检查相关文件资料等，全面评估企业面临的风险。
   • 进一步审计程序：包括控制测试和实质性程序。根据风险评估结果，决定是否实施控制测试，如果预期控制运行有效，应实施控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露实施的审计程序，以发现认定层次的重大错报。例如，对于高风险的收入项目，审计人员不仅要实施控制测试，检查收入确认的内部控制是否有效，还要实施实质性程序，如函证客户、检查销售发票等，以确保收入的真实性和准确性。

四、结论

审计工作的重点涵盖财务报表审计、内部控制审计和风险导向审计等多个关键领域，而账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计等方法为审计工作的有效开展提供了有力支持。审计人员应根据被审计单位的具体情况，灵活运用这些重点和方法，不断提升审计工作质量，为企业的健康发展和利益相关者的决策提供可靠的审计信息。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作的重点和方法也需要不断更新和完善，以适应新的挑战和要求。