一、引言
审计工作在企业的运营与发展中起着至关重要的作用。它不仅能确保企业财务信息的真实性和准确性，还能帮助企业发现潜在风险，优化内部控制流程。然而，要做好审计工作，必须明确审计工作的重点，并掌握实用的审计方法。本文将围绕这两个方面展开深入探讨。
二、审计工作重点
（一）财务报表审计
- 资产项目审计
- 货币资金：货币资金作为企业流动性最强的资产，审计时需重点关注其真实性和完整性。审计人员应获取银行对账单，并与企业银行存款日记账进行逐笔核对，检查是否存在未达账项。同时，要对库存现金进行突击盘点，确保账实相符。例如，在对A公司的审计中，审计人员发现银行对账单上有一笔大额资金支出，但企业银行存款日记账未记录，经进一步调查，发现是企业财务人员挪用资金用于个人投资。
- 应收账款：应收账款的审计重点在于其可收回性。审计人员需分析应收账款的账龄结构，对于账龄较长的款项，要评估其坏账风险。可以通过向债务人函证的方式，核实应收账款的真实性。如B公司应收账款中，有一笔账龄超过三年的款项，经函证，债务人表示已无力偿还，但B公司未计提相应坏账准备。
- 负债项目审计
- 短期借款：审计短期借款时，要关注借款合同的条款，包括借款金额、利率、还款期限等。同时，检查企业是否按照合同约定按时足额偿还借款本息。对于逾期借款，要分析原因及可能对企业造成的影响。例如，C公司有多笔短期借款逾期，经审计发现是由于企业资金周转困难，未能及时筹集到足够资金还款。
- 应付账款：应付账款的审计重点是其真实性和完整性。审计人员可以通过检查采购合同、发票、入库单等原始凭证，核实应付账款的发生是否真实。此外，要关注是否存在长期挂账的应付账款，是否有无需支付的情况。如D公司有一笔应付账款挂账多年，经调查，是由于供应商已注销，该款项无需支付，但企业未进行相应账务处理。
- 所有者权益项目审计
- 实收资本：实收资本是企业所有者投入的资本，审计时要检查其是否按照公司章程的规定足额缴纳。可以通过查阅验资报告、银行进账单等资料进行核实。例如，E公司在成立时，股东承诺的注册资本未足额到位，但企业财务报表却显示实收资本已全部到位，经审计发现了这一问题。
- 未分配利润：未分配利润反映了企业历年积累的未分配利润或亏损。审计人员要关注未分配利润的计算是否正确，是否存在通过调整利润来操纵未分配利润的情况。如F公司通过虚增收入、少计成本的方式，虚增利润，进而增加未分配利润。
（二）内部控制审计
- 控制环境审计
- 治理结构：审计企业的治理结构是否健全，是否存在董事会、监事会等治理机构，其职责是否明确。有效的治理结构能够保证企业决策的科学性和公正性。例如，G公司董事会成员中，大部分为企业管理层人员，缺乏外部独立董事，导致公司决策缺乏有效的监督和制衡。
- 企业文化：企业文化对企业员工的行为和价值观有着潜移默化的影响。审计人员要关注企业是否有积极向上的企业文化，是否倡导诚信、合规等价值观。如H公司企业文化强调业绩至上，导致部分员工为了完成业绩指标，不惜采取不正当手段。
- 风险评估审计
- 目标设定：企业应根据自身战略和经营目标，设定合理的风险承受度。审计人员要检查企业的目标设定是否合理，是否与企业的实际情况相匹配。例如，I公司在制定销售目标时，未充分考虑市场竞争和自身生产能力，导致目标过高，难以实现。
- 风险识别与评估：审计人员要审查企业是否建立了有效的风险识别和评估机制，能否及时发现内外部风险，并对风险的可能性和影响程度进行评估。如J公司未能及时识别市场需求变化带来的风险，导致产品滞销，库存积压。
- 控制活动审计
- 授权审批控制：检查企业各项业务是否经过适当的授权审批，审批流程是否规范。例如，K公司在采购业务中，部分大额采购未经相关领导审批，直接由采购人员自行决定，存在较大的采购风险。
- 不相容职务分离控制：不相容职务分离是内部控制的重要措施之一。审计人员要核实企业是否将不相容职务进行了有效分离，如记账与出纳、采购与验收等职务是否由不同人员担任。如L公司的出纳人员同时负责登记应收账款明细账，容易出现舞弊行为。
- 信息与沟通审计
- 信息系统：审计企业的信息系统是否健全，能否及时、准确地收集、处理和传递信息。例如，M公司的信息系统老化，经常出现数据丢失和错误的情况，影响了企业的决策和运营。
- 内部沟通：检查企业内部各部门之间的沟通是否顺畅，是否存在信息壁垒。如N公司销售部门与生产部门之间沟通不畅，导致生产计划与销售订单脱节，影响了客户满意度。
- 内部监督审计
- 日常监督：审计企业是否建立了日常监督机制，对内部控制的执行情况进行持续监督。例如，O公司缺乏日常监督机制，对内部控制制度的执行情况不了解，导致部分内部控制制度形同虚设。
- 专项监督：企业应定期开展专项监督检查，对内部控制的特定领域进行深入审查。审计人员要关注专项监督的开展情况，以及发现问题后的整改落实情况。如P公司开展了对采购业务内部控制的专项监督，但发现问题后未及时整改，导致类似问题反复出现。
（三）风险评估审计
- 固有风险评估
- 行业风险：不同行业面临的风险各不相同。例如，高科技行业面临技术更新换代快、研发失败等风险；制造业面临原材料价格波动、产能过剩等风险。审计人员要了解被审计单位所处行业的特点和风险状况，评估固有风险水平。
- 企业规模与复杂程度：一般来说，企业规模越大、业务越复杂，固有风险越高。大型企业可能涉及多个业务领域和子公司，管理难度较大，容易出现内部控制漏洞。审计人员要根据企业的规模和复杂程度，合理评估固有风险。
- 控制风险评估
- 内部控制有效性：通过对内部控制的审计，评估内部控制是否能够有效防范和控制风险。如果内部控制存在重大缺陷，控制风险较高；反之，控制风险较低。例如，Q公司内部控制制度健全且执行有效，控制风险相对较低。
- 管理层诚信与能力：管理层的诚信和能力对企业内部控制的有效性有着重要影响。如果管理层缺乏诚信或能力不足，可能导致内部控制失效，控制风险增加。审计人员要对管理层的诚信和能力进行评估。
- 检查风险评估
- 审计程序适当性：审计人员要根据固有风险和控制风险的评估结果，选择适当的审计程序。如果审计程序不适当，可能无法发现重大错报风险，检查风险增加。例如，在对R公司的审计中，审计人员未对重要的应收账款进行函证，导致未能发现部分应收账款的虚假情况。
- 审计证据充分性与可靠性：审计证据是审计结论的依据，审计人员要确保获取的审计证据充分、可靠。如果审计证据不充分或不可靠，检查风险也会增加。如S公司审计过程中，审计人员仅依据企业提供的内部资料作为审计证据，未进行外部核实，导致审计证据可靠性不足。
三、实用审计方法
（一）审阅法
- 财务资料审阅：仔细审阅企业的财务报表、会计凭证、账簿等财务资料，检查其是否符合会计准则和相关法律法规的要求。例如，审阅会计凭证时，要检查凭证的内容是否完整，摘要是否清晰，金额是否正确，附件是否齐全等。
- 非财务资料审阅：除财务资料外，审计人员还应审阅企业的合同、协议、规章制度、会议纪要等非财务资料。通过审阅这些资料，可以了解企业的经营活动、内部控制等情况。如审阅合同可以发现企业的业务往来和潜在风险；审阅规章制度可以评估企业内部控制的健全性。
（二）核对法
- 账证核对：将会计账簿记录与会计凭证进行核对，检查账簿记录是否与凭证内容一致。例如，核对总账与明细账，检查总账金额是否等于所属明细账金额之和；核对明细账与记账凭证，检查明细账记录是否与记账凭证相符。
- 账账核对：对不同会计账簿之间的记录进行核对，确保账账相符。如核对资产负债表与相关总账、明细账，检查报表数据是否准确；核对日记账与总账，检查现金、银行存款等科目的记录是否一致。
- 账实核对：将企业的实物资产与相关账簿记录进行核对，检查账实是否相符。例如，对存货进行实地盘点，将盘点结果与存货明细账进行核对；对固定资产进行清查，核实固定资产的数量、价值等是否与账簿记录一致。
（三）函证法
- 银行函证：向银行发函，核实企业银行存款、借款等情况。银行函证可以获取银行对企业账户余额、存款性质、借款期限等信息的确认，是核实企业货币资金和债务情况的重要方法。
- 往来款项函证：向企业的客户和供应商发函，核实应收账款、应付账款等往来款项的真实性。通过往来款项函证，可以发现企业是否存在虚构交易、隐瞒债务等问题。
（四）分析性复核法
- 比率分析：计算企业各项财务比率，如偿债能力比率（资产负债率、流动比率等）、盈利能力比率（毛利率、净利率等）、营运能力比率（应收账款周转率、存货周转率等），并与同行业或企业历史数据进行比较。通过比率分析，可以发现企业财务状况和经营成果的异常变化。例如，如果企业的资产负债率突然大幅上升，可能意味着企业面临较大的债务风险。
- 趋势分析：观察企业财务数据在一定时期内的变化趋势，分析其是否正常。例如，企业的营业收入连续下降，可能表明企业经营面临困境。趋势分析可以帮助审计人员发现潜在的问题和风险。
- 合理性分析：根据企业的经营情况和行业特点，对某些财务数据的合理性进行分析。例如，企业的水电费支出与生产规模应具有一定的相关性，如果水电费支出大幅增长而生产规模没有相应变化，可能存在异常情况。
（五）实地观察法
- 观察生产经营场所：实地观察企业的生产车间、仓库、办公场所等，了解企业的生产经营情况。通过观察生产现场，可以了解企业的生产流程、设备运行状况、存货管理等情况；观察仓库可以检查存货的存放、保管情况。
- 观察内部控制执行情况：观察企业员工在实际工作中对内部控制制度的执行情况。例如，观察采购人员在采购过程中是否按照授权审批流程进行操作，仓库管理人员是否严格执行出入库制度等。实地观察可以发现内部控制在实际执行中存在的问题。
（六）询问法
- 询问管理层：与企业管理层进行沟通，了解企业的战略规划、经营目标、内部控制等情况。管理层对企业的整体情况较为了解，通过询问管理层，可以获取一些宏观层面的信息。例如，询问管理层企业未来的发展战略，有助于审计人员评估企业面临的风险和机遇。
- 询问员工：向企业基层员工询问相关业务情况，了解内部控制制度在实际执行中的情况。基层员工直接参与企业的日常经营活动，对实际操作中的问题更为了解。如询问仓库保管员关于存货盘点的执行情况，可能发现存货盘点过程中存在的问题。
四、结论
审计工作重点涵盖财务报表审计、内部控制审计和风险评估审计等多个方面，而实用的审计方法如审阅法、核对法、函证法、分析性复核法、实地观察法和询问法等，为审计人员开展审计工作提供了有力的工具。审计人员应根据具体审计项目的特点和要求，合理运用这些审计重点和方法，确保审计工作的质量和效率，为企业的健康发展提供有力保障。同时，随着经济环境的变化和企业业务的不断创新，审计工作也需要不断与时俱进，持续优化审计重点和方法，以更好地适应新的审计需求。
——部分文章内容由AI生成——
