速看！增值税常见问题的权威解答
增值税作为我国重要的税种之一，在企业的日常经营中扮演着关键角色。然而，由于其涉及的业务复杂多样，许多财务人员在实际操作过程中常常会遇到各种问题。以下是一些增值税常见问题的权威解答，希望能为大家提供帮助。
一、增值税的计税依据是什么？
增值税的计税依据是指纳税人发生应税销售行为时收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
例如，某企业销售一批货物，售价为 100 万元，同时收取了购买方支付的手续费 5 万元。那么，该企业计算增值税的计税依据应为 100 + 5 = 105 万元。
在确定计税依据时，还需要注意一些特殊情况。比如，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
再如，纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。而纳税人销售金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收增值税。
二、增值税的税率是如何规定的？
增值税税率分为多档，不同类型的业务适用不同的税率。目前，我国增值税的基本税率有 13%、9%、6%以及零税率等。
13%税率适用于销售或者进口货物（除适用 9%税率的货物外）、提供加工、修理修配劳务、有形动产租赁服务等。例如，销售钢材、机械设备等货物，提供加工服装、修理汽车等劳务，以及出租设备等有形动产，都适用 13%的税率。
9%税率适用于销售或者进口下列货物：粮食等农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。同时，提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等也适用 9%的税率。比如，运输公司提供货物运输服务、建筑公司承建房屋等业务，都适用 9%的税率。
6%税率适用于提供增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务以及销售无形资产（转让土地使用权除外）。例如，互联网公司提供的增值电信业务、银行提供的金融服务、广告公司提供的广告策划服务等，都适用 6%的税率。
零税率适用于纳税人出口货物，国务院另有规定的除外；境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产。例如，生产企业出口自产货物，适用零税率。
此外，小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产，征收率为 3%。自 2020 年 3 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用 3%征收率的应税销售收入，减按 1%征收率征收增值税；适用 3%预征率的预缴增值税项目，减按 1%预征率预缴增值税。
三、增值税进项税额如何抵扣？
增值税一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。进项税额可以从销项税额中抵扣，但需要满足一定的条件。
首先，取得的增值税扣税凭证必须合法有效。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、完税凭证和符合规定的国内旅客运输发票等。
例如，企业从供应商处取得的增值税专用发票，发票上注明的增值税额可以作为进项税额抵扣；进口货物时取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，也可用于抵扣。
其次，用于简易计税方法计税项目（如小规模纳税人适用的计税方法）、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
例如，企业购进一批货物用于职工福利发放，该批货物的进项税额就不能抵扣。
再者，非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务等，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
例如，因管理不善导致库存货物被盗，被盗货物对应的进项税额需要作转出处理，不能再抵扣。
同时，纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，按照下列公式计算进项税额：航空旅客运输进项税额 =（票价 + 燃油附加费）÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的铁路车票的，按照下列公式计算进项税额：铁路旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额 = 票面金额÷（1 + 3%）×3%。
例如，企业员工出差取得一张注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单，票价为 1000 元，燃油附加费为 100 元，那么可抵扣的进项税额 =（1000 + 100）÷（1 + 9%）×9% ≈ 90.83 元。
四、视同销售货物的情况有哪些？
单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：
- 将货物交付其他单位或者个人代销；
- 销售代销货物；
- 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
- 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
- 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
- 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
- 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
- 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
例如，企业将自产的一批产品作为福利发放给员工，虽然没有实际销售行为，但需要视同销售计算增值税销项税额。
五、增值税纳税义务发生时间如何确定？
增值税纳税义务发生时间的确定对于准确计算和缴纳增值税至关重要。不同的销售结算方式，纳税义务发生时间也有所不同。
采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
例如，企业销售一批货物，对方直接支付了货款，那么纳税义务发生时间为收到货款的当天；若企业先开具了发票给对方，即使尚未收到货款，纳税义务发生时间也为开具发票的当天。
采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
例如，企业与客户签订了分期收款销售合同，约定分三期收款，那么每期收款日期即为纳税义务发生时间。
采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。
销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
视同销售货物行为，为货物移送的当天。
六、增值税发票开具需要注意哪些问题？
增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票。开具发票时，需要注意以下几点：
- 项目齐全，与实际交易相符；
- 字迹清楚，不得压线、错格；
- 发票联和抵扣联加盖发票专用章；
- 按照增值税纳税义务的发生时间开具。
对于增值税专用发票，购买方取得的发票应在规定时间内进行认证抵扣。自 2020 年 3 月 1 日起，增值税一般纳税人取得 2017 年 1 月 1 日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。纳税人在进行增值税纳税申报时，应当通过本省（自治区、直辖市和计划单列市）增值税发票综合服务平台对上述扣税凭证信息进行用途确认。
同时，开具发票应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字。
此外，不得虚开发票。虚开发票是指在没有真实交易的情况下开具发票，或者开具与实际交易不符的发票，这是严重的违法行为。
七、增值税小规模纳税人如何申报纳税？
增值税小规模纳税人实行按季申报缴纳增值税。纳税人应在季度终了之日起 15 日内，向主管税务机关办理纳税申报，并报送《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过 15 万元（以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 45 万元）的，免征增值税。
例如，某小规模纳税人第一季度销售额合计为 40 万元，未超过 45 万元，那么该季度可免征增值税。
小规模纳税人销售不动产，按照 5%的征收率计算应纳税额。纳税人销售不动产，按照规定应向不动产所在地主管税务机关预缴税款而自应当预缴之月起超过六个月没有预缴税款的，由机构所在地主管税务机关按照规定进行补征。
小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照以下规定缴纳增值税：以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算应纳税额。
小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），按照 5%的征收率计算应纳税额。
小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照 5%的征收率计算缴纳增值税。
八、增值税留抵税额如何处理？
增值税留抵税额是指纳税人当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
对于一般纳税人，留抵税额可以在以后期间继续抵扣销项税额，直到抵扣完毕。
在一些特殊情况下，留抵税额也可以进行退税。例如，自 2019 年 4 月 1 日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。增量留抵税额，是指与 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵税额。
纳税人申请退还留抵税额，应同时符合以下条件：
- 自 2019 年 4 月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于 50 万元；
- 纳税信用等级为 A 级或者 B 级；
- 申请退税前 36 个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的；
- 申请退税前 36 个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的；
- 自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
例如，某企业符合上述条件，2019 年 9 月的增量留抵税额为 80 万元，那么该企业可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。
九、增值税减免税政策有哪些？
增值税减免税政策主要包括以下几种：
- 农业生产者销售的自产农产品免征增值税。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。
- 避孕药品和用具免征增值税。
- 古旧图书免征增值税。古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。
- 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备免征增值税。
- 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免征增值税。
- 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品免征增值税。
- 销售的自己使用过的物品免征增值税。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。
此外，还有一些阶段性的减免税政策。如疫情防控期间，对纳税人运输疫情防控重点保障物资取得的收入，免征增值税；对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务，以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入，免征增值税等。
企业享受增值税减免税政策时，应按照规定进行备案或申报，留存相关资料备查，确保符合减免税条件且手续合规。
十、增值税纳税申报需要报送哪些资料？
增值税纳税申报需要报送的资料根据纳税人类型和业务情况有所不同。
一般纳税人纳税申报需报送《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料，包括《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）、《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）、《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）、《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）、《增值税减免税申报明细表》等。
同时，如果有出口业务，还需报送《免抵退税申报汇总表》、《免抵退税申报资料情况表》、《生产企业出口货物免抵退税申报明细表》等相关资料。
小规模纳税人纳税申报需报送《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》。如果有销售不动产业务，还需报送《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》。
纳税人还应根据实际情况报送其他相关资料，如税控设备开具发票的数据、海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书等。
准确报送纳税申报资料是确保增值税申报准确、合规的重要环节，纳税人应认真整理和准备相关资料，按时进行申报。
总之，增值税业务涉及众多细节和规定，财务人员需要深入理解并准确把握。通过对上述常见问题及解答的学习，希望能帮助大家更好地处理增值税相关业务，避免税务风险，确保企业税务处理的准确与合规。
在实际工作中，遇到具体问题还应及时与税务机关沟通，以获取准确的指导和建议。同时，随着税收政策的不断调整和完善，财务人员也需要持续关注政策动态，及时更新知识，适应新的税务要求。
