增值税常见问题解答，财务小白入门指南

一、增值税基本概念

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

比如，一件商品进价 100 元，售价 150 元，那么增值额就是 150 - 100 = 50 元，这 50 元就要缴纳增值税（假设税率适用该商品为 13%）。

二、一般纳税人和小规模纳税人计税方法

1. 一般纳税人 一般纳税人采用一般计税方法，计算公式为：应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。 当期销项税额 = 销售额×税率。销售额是指纳税人发生应税销售行为时收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 例如，某企业销售货物一批，含税销售额为 113 万元，增值税税率为 13%。首先要换算出不含税销售额 = 113÷(1 + 13%) = 100 万元。那么当期销项税额 = 100×13% = 13 万元。 如果该企业当期进项税额为 8 万元，那么应纳税额 = 13 - 8 = 5 万元。
2. 小规模纳税人 小规模纳税人采用简易计税方法，应纳税额 = 销售额×征收率。 比如，小规模纳税人销售货物取得含税销售额 30.9 万元，征收率为 3%。不含税销售额 = 30.9÷(1 + 3%) = 30 万元，应纳税额 = 30×3% = 0.9 万元。

三、增值税税率

增值税税率有多个档次，常见的有 13%、9%、6%等。

1. 13%税率 适用范围包括销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物等。比如销售钢材、机械设备等一般适用 13%税率。
2. 9%税率 涵盖销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权等。例如建筑公司提供建筑服务、房地产企业销售房产等适用 9%税率。
3. 6%税率 主要涉及销售服务、无形资产等。像提供金融服务、生活服务、现代服务（除租赁服务外）等适用 6%税率。

四、增值税申报流程

1. 抄税 抄税是将当月开具发票的信息读入到 IC 卡或者金税盘等税控设备中。一般在每月月初进行。抄税成功后，系统会记录本月开票信息。
2. 报税 通过网络或者到办税服务厅，将抄税后的 IC 卡或金税盘等数据报送给税务机关，以便税务机关进行比对和后续处理。
3. 纳税申报 在电子税务局等平台填写增值税纳税申报表，申报当月应缴纳的增值税额。申报表中需要填写销项税额、进项税额、上期留抵税额等相关数据。
4. 缴纳税款 申报成功后，根据应纳税额进行缴纳税款操作。可以通过网上银行、办税服务厅缴纳等方式完成税款缴纳。

五、增值税发票

1. 增值税专用发票 由一般纳税人开具给一般纳税人，购货方可以凭专用发票抵扣进项税额。发票上注明销售额、税额等内容。 例如，购买方取得一张增值税专用发票，发票上注明销售额 100 万元，税额 13 万元，那么购买方可以抵扣的进项税额就是 13 万元。
2. 增值税普通发票 由一般纳税人开具给小规模纳税人或者消费者个人等。普通发票不能用于抵扣进项税额。

六、视同销售行为

1. 将货物交付其他单位或者个人代销 比如 A 企业委托 B 企业代销商品，B 企业销售代销商品时，A 企业就发生了视同销售行为。
2. 销售代销货物 B 企业销售 A 企业委托代销的商品，这就是销售代销货物的视同销售行为。
3. 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 例如总公司在甲地，分公司在乙地，总公司将货物移送至分公司用于销售，就属于视同销售（前提是甲乙两地不在同一县（市））。
4. 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 如企业将自产的钢材用于自建厂房，因为自建厂房属于非增值税应税项目，所以要视同销售。
5. 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户 企业用自产产品作为投资投入到另一家企业，要视同销售。
6. 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 企业将自产产品分配给股东，属于视同销售。
7. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 企业将自产的月饼用于职工福利，要视同销售。
8. 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 企业将购进的商品无偿赠送给客户，属于视同销售。

七、不得抵扣的进项税额

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产 例如企业购进的办公用品用于职工福利，其进项税额不得抵扣。
2. 非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务 如果企业购进的原材料因管理不善发生霉烂变质等非正常损失，其对应的进项税额不得抵扣。
3. 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务 企业生产的产品因自然灾害发生损失，其耗用的购进货物进项税额可以抵扣；若因管理不善发生损失，其耗用的购进货物进项税额不得抵扣。
4. 国务院规定的其他项目

八、增值税优惠政策

1. 小规模纳税人月销售额未超过 15 万元（以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度销售额未超过 45 万元）的，免征增值税 某小规模纳税人按月申报，1 月份销售额为 10 万元，那么该月免征增值税。
2. 对疫情防控重点保障物资生产企业，全额退还增值税增量留抵税额 在疫情期间，符合条件的相关生产企业可享受此项优惠政策，助力企业扩大生产，保障物资供应。

九、增值税与企业利润的关系

增值税虽然是价外税，但会间接影响企业利润。比如企业销售货物价格一定时，增值税税率提高，购买方可能会因为成本增加而减少购买量，从而影响企业销售额，进而影响利润。同时，企业购进货物时，如果进项税额不能足额抵扣，会增加成本，也会影响利润。

例如，企业销售产品含税价 113 万元，原增值税税率为 13%，不含税销售额 = 113÷(1 + 13%) = 100 万元，销项税额 13 万元。若税率提高到 16%，含税价不变，不含税销售额 = 113÷(1 + 16%)≈97.41 万元，销项税额约 15.59 万元。购买方可能因价格因素减少购买，导致销售额下降，利润可能受到影响。

十、增值税会计核算

1. 一般纳税人 在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”等明细科目。 “应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。 例如，企业购进货物取得增值税专用发票，进项税额 8 万元，账务处理为： 借：原材料等 100 应交税费——应交增值税（进项税额）8 贷：银行存款等 108 销售货物确认收入，销项税额 13 万元，账务处理为： 借：银行存款等 113 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额）13 如果企业将购进货物用于职工福利，进项税额转出 5 万元，账务处理为： 借：应付职工薪酬等 5 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）5
2. 小规模纳税人 只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置专栏。 例如，小规模纳税人销售货物取得含税销售额 30.9 万元，征收率 3%，账务处理为： 借：银行存款等 30.9 贷：主营业务收入 30 应交税费——应交增值税 0.9

十一、增值税纳税义务发生时间

1. 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 如果先开具发票的，为开具发票的当天。
2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天
3. 采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
4. 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天
5. 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天
6. 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天
7. 视同销售货物行为，为货物移送的当天

十二、增值税检查调整

税务机关在检查增值税纳税情况时，发现企业存在少计销项税额、多计进项税额等问题，会要求企业进行调整。 例如，税务机关检查发现企业将自产产品用于职工福利未视同销售，少计销项税额 5 万元，企业应进行账务调整： 借：应付职工薪酬等 5 贷：应交税费——增值税检查调整 5 补缴税款时： 借：应交税费——增值税检查调整 5 贷：应交税费——未交增值税 5 缴纳税款时： 借：应交税费——未交增值税 5 贷：银行存款 5

十三、增值税与其他税种的关系

1. 与企业所得税 企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种。增值税虽然不直接影响企业所得税应纳税所得额的计算，但会影响企业的收入和成本。因为增值税是价外税，企业确认收入和成本是不含增值税的金额。 例如，企业销售货物不含税收入 100 万元，成本 80 万元，增值税 13 万元。在计算企业所得税时，收入为 100 万元，成本为 80 万元。
2. 与城市维护建设税、教育费附加等附加税费 城市维护建设税以纳税人实际缴纳（包括查补）的增值税、消费税税额为计税依据，教育费附加等也与增值税相关。 比如，企业当月实际缴纳增值税 10 万元，城市维护建设税税率为 7%，教育费附加征收率为 3%。 城市维护建设税 = 10×7% = 0.7 万元 教育费附加 = 10×3% = 0.3 万元 账务处理为： 借：税金及附加 1 贷：应交税费——应交城市维护建设税 0.7 ——应交教育费附加 0.3

十四、增值税发票开具要求

1. 项目齐全，与实际交易相符 发票上的购货方信息、货物或劳务名称、数量、金额、税率、税额等必须准确无误，与实际交易情况一致。
2. 字迹清楚，不得压线、错格 确保发票上字迹清晰可读，避免因字迹模糊或压线、错格导致发票无效。
3. 发票联和抵扣联加盖发票专用章 购货方取得发票时，发票联作为记账凭证，抵扣联用于抵扣进项税额，都需要加盖销售方的发票专用章。
4. 按照增值税纳税义务的发生时间开具 必须在规定的纳税义务发生时间开具发票，不能提前或滞后开具。

十五、增值税逾期申报处理

如果企业逾期未申报增值税，首先要尽快到办税服务厅进行补申报。一般会面临罚款等处罚。 例如，企业逾期申报增值税，税务机关可能会按照规定对企业处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，可能会处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款。企业补申报缴纳税款及滞纳金后，要及时了解相关规定，避免再次逾期申报。

十六、增值税税负率

增值税税负率 = 当期应纳增值税税额÷当期应税销售收入。 例如，某企业当期应纳增值税税额为 10 万元，当期应税销售收入为 1000 万元，那么增值税税负率 = 10÷1000 = 1%。 不同行业的增值税税负率有所不同，企业可以通过计算税负率，与同行业平均税负率进行比较，分析自身纳税情况是否合理。如果税负率过低，可能存在少计收入、多计进项等问题；如果税负率过高，可能需要优化经营和税务管理。

十七、增值税专用发票认证

一般纳税人取得增值税专用发票后，需要在规定期限内进行认证。目前认证期限为自发票开具之日起 360 天内。 认证方式可以通过增值税发票综合服务平台进行勾选认证等。认证通过后，才能抵扣进项税额。 例如企业在 2023 年 1 月 1 日取得一张增值税专用发票，那么在 2023 年 4 月之前都可以进行认证抵扣。

十八、增值税留抵税额

当企业当期进项税额大于当期销项税额时，就会产生留抵税额。留抵税额可以结转下期继续抵扣。 比如企业本月销项税额 8 万元，进项税额 10 万元，那么留抵税额 = 10 - 8 = 2 万元，这 2 万元可以在以后月份有销项税额时继续抵扣。

十九、增值税出口退税

对于出口货物，符合条件的可以享受增值税出口退税政策。一般分为免抵退税、免退税等方式。 例如，生产企业自营出口自产货物，采用免抵退税办法。企业出口货物销售额折合人民币 100 万元，征税率 13%，退税率 10%。 当期不得免征和抵扣税额 = 100×(13% - 10%) = 3 万元 当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税额 -（当期进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额）- 上期留抵税额 假设当期内销货物销项税额 5 万元，当期进项税额 8 万元，上期留抵税额 2 万元。 当期应纳税额 = 5 - (8 - 3) - 2 = -2 万元 当期免抵退税额 = 100×10% = 10 万元 当期应退税额 = 2 万元 当期免抵税额 = 10 - 2 = 8 万元

二十、增值税纳税地点

1. 固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税
2. 非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款
3. 其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税
4. 进口货物，应当向报关地海关申报纳税

总之，增值税对于财务小白来说，初学时可能会觉得有些复杂，但只要逐步深入了解其各个方面的知识，如基本概念、计税方法、税率、申报流程等，就能较好地掌握这一重要税种，为后续深入学习财务知识打下坚实基础。同时，在实际工作中，要严格按照相关规定进行增值税的核算、申报和缴纳等操作，避免出现税务风险。

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